解放軍文職招聘考試渝鈦白公司審計(jì)案例分析——證券市場(chǎng)首份否定意見(jiàn)-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
解放軍文職招聘考試渝鈦白公司審計(jì)案例分析——證券市場(chǎng)首份否定意見(jiàn)發(fā)布時(shí)間：2017-09-27 11:31:42渝鈦白公司審計(jì)案例分析 證券市場(chǎng)首份否定意見(jiàn)重慶渝港鈦白粉有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)渝鈦白公司，證券代碼000515）1997年年度報(bào)告，被重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。這是我國(guó)證券市場(chǎng)首份否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)渝鈦白公司簽發(fā)的否定意見(jiàn)指出： 1997年度應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款即應(yīng)付債券利息8064萬(wàn)元，貴公司將其資本化計(jì)入了鈦白粉工程成本；欠付中國(guó)銀行重慶市分行的美元借款利息89.8萬(wàn)元（折人民幣743萬(wàn)元），貴公司未計(jì)提入賬，兩項(xiàng)共影響利潤(rùn)8807萬(wàn)元。 由于本報(bào)告所述事項(xiàng)的重大影響，貴公司1997年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表、1997年度利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表未能公允地反映貴公司1997年12月31日財(cái)務(wù)狀況和1997年年度經(jīng)營(yíng)成果及資金變動(dòng)情況。一、資本化還是費(fèi)用化的分析1997年渝鈦白公司的鈦白粉工程，究竟應(yīng)作為固定資產(chǎn)，將有關(guān)借款利息費(fèi)用化；還是作為在建工程，將利息資本化呢？渝鈦白公司認(rèn)為：鈦白粉工程項(xiàng)目不同于一般的基建項(xiàng)目。鈦白粉不同于普通商品，對(duì)各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)的要求非常嚴(yán)格，需要通過(guò)反復(fù)試生產(chǎn)，逐步調(diào)整質(zhì)量、消耗等指標(biāo)，直到生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品才能投放市場(chǎng)；而試生產(chǎn)期間的試產(chǎn)品性能不穩(wěn)定，是不能投放市場(chǎng)的。另一方面，原料的腐蝕性很重，如生產(chǎn)鈦白粉的主要原料硫酸，一旦停工，則原料淤積于管道、容器中，再次開(kāi)車(chē)前，就必須進(jìn)行徹底的清洗、維護(hù)并調(diào)試設(shè)備。因此鈦白粉項(xiàng)目交付使用進(jìn)入投資回報(bào)期、產(chǎn)生效益前，還有一個(gè)過(guò)渡期，即整改和試生產(chǎn)期間，仍屬于工程在建期。渝鈦白公司還以重慶市有關(guān)部門(mén)的批復(fù)文件為依據(jù)，堅(jiān)持認(rèn)為該工程為在建性質(zhì)，而并非完工項(xiàng)目，因而在1997年度年報(bào)中，將8064萬(wàn)元的項(xiàng)目建設(shè)期借款的應(yīng)付債券利息計(jì)入工程成本是有依據(jù)的。重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持認(rèn)為：渝鈦白公司的鈦白粉工程于1995年下半年就開(kāi)始投產(chǎn)，1996年已經(jīng)可以生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。這一工程雖曾一度停產(chǎn)，但1997年全年共生產(chǎn)1680噸，這一產(chǎn)量盡管與設(shè)計(jì)能力1.5萬(wàn)噸還相差很遠(yuǎn)，但主要原因是缺乏流動(dòng)資金，而非工程尚未完工。該工程應(yīng)認(rèn)定已交付使用，8064萬(wàn)元的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。二、利息是否應(yīng)計(jì)提入賬的分析截止到1997年年底，渝鈦白公司欠付銀行利息89.8萬(wàn)美元（折人民幣743萬(wàn)元）。渝鈦白公司的解釋為：這是1987年12月原重慶化工廠為上PVC彩色地板生產(chǎn)線，向中國(guó)銀行重慶分行借入的美元貸款60萬(wàn)元造成的。該項(xiàng)目建成后，一直未正常批量生產(chǎn)；1992年公司改制前，重慶化工廠已部分償還了利息和本金。1997年該行通知公司欠付利息89.8萬(wàn)美元，但本年決算期間，公司未能和銀行認(rèn)真核對(duì)所欠本息數(shù)額，故未予轉(zhuǎn)賬，打算在1998年度核對(duì)清楚后再據(jù)實(shí)轉(zhuǎn)賬。重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持認(rèn)為：確認(rèn)費(fèi)用應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，這筆利息已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)予以確認(rèn)并計(jì)提入賬。企業(yè)未與銀行對(duì)賬，這是公司內(nèi)部的管理問(wèn)題，不能改變會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。三、是否足以發(fā)表否定意見(jiàn)的分析根據(jù)我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào) 審計(jì)重要性》的規(guī)定，所謂 重要性 ，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策與判斷。渝鈦白公司1997年度的虧損總額為3136萬(wàn)元，而這筆引起爭(zhēng)議的借款利息總額為8064萬(wàn)元。表面上看，這筆利息費(fèi)用不管是否調(diào)整，渝鈦白公司當(dāng)年都屬于虧損，只不過(guò)是虧多虧少的問(wèn)題，似乎并不重要。重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為：渝鈦白公司是一個(gè)上市公司，1996年已出現(xiàn)1千多萬(wàn)元的虧損；1997年在未調(diào)整的情況下，又出現(xiàn)了3136萬(wàn)元的虧損，加上這兩個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整，虧損額已高達(dá)11943元。調(diào)整之后的股東權(quán)益僅為3290萬(wàn)元，與原有的注冊(cè)資本13000萬(wàn)元相比，僅剩下25%左右。按公司的方法來(lái)處理，最多只是一筆一般性的虧損；而按會(huì)計(jì)師事務(wù)所的方法來(lái)處理，則整個(gè)公司就將資不抵債，屬于另一種性質(zhì)的虧損了。如果上述兩個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)不調(diào)整，就會(huì)嚴(yán)重誤導(dǎo)依賴(lài)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行投資決策的證券買(mǎi)賣(mài)者。盡管重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，并與渝鈦白公司的管理部門(mén)發(fā)生了嚴(yán)重的意見(jiàn)分歧，但最后股東大會(huì)還是同意重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所的意見(jiàn)，調(diào)整1997年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表（虧損額為11943萬(wàn)元）。至此，渝鈦白事件以我國(guó)首份否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告得到投資者的理解和支持而告結(jié)束。
