解放軍文職招聘考試發(fā)表非無保留意見審計(jì)報(bào)告的具體情形有哪些?-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
解放軍文職招聘考試發(fā)表非無保留意見審計(jì)報(bào)告的具體情形有哪些?發(fā)布時(shí)間：2017-09-27 10:44:22發(fā)表非無保留意見審計(jì)報(bào)告的具體情形有哪些?當(dāng)存在以下兩種情形之一時(shí),如果認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是重大的或可能是重大的,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見(包括保留意見、否定意見、無法表示意見)的審計(jì)報(bào)告,屬非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告:1)審計(jì)人員與管理層在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露方面存在分歧;2)審計(jì)范圍受到限制。9.特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)報(bào)告包括哪些內(nèi)容?除對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告外,對(duì)其他特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素:(1)標(biāo)題。對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具的審計(jì)報(bào)告,其標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為 審計(jì)報(bào)告 。(2)收件人。收件人是指特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人,審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明其全稱。(3)引言段。引言段應(yīng)當(dāng)說明:所審計(jì)的財(cái)務(wù)信息;被審計(jì)單位管理層的責(zé)任和審計(jì)人員的責(zé)任。(4)范圍段。范圍段應(yīng)當(dāng)說明:執(zhí)行特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則;審計(jì)人員已實(shí)施的工作。(5)審計(jì)意見段。意見段應(yīng)當(dāng)清楚地說明對(duì)財(cái)務(wù)信息發(fā)表的審計(jì)意見。(6)審計(jì)人員的簽名和蓋章,審計(jì)機(jī)構(gòu)的名稱、地址與蓋章,以及審計(jì)報(bào)告的日期。當(dāng)委托人要求按照指定格式出具審計(jì)報(bào)告時(shí),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮指定格式報(bào)告的實(shí)質(zhì)要求及措辭。在必要的情況下,審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)修改指定格式報(bào)告的措辭,或另附一份報(bào)告。如果所審計(jì)的信息是基于某項(xiàng)合同的條款,審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)考慮管理層在編制信息時(shí)是否已對(duì)所依據(jù)的合同作出重要解釋,以及對(duì)合同作出的重要解釋是否已在財(cái)務(wù)信息中得到清晰的披露,并考慮是否有必要在審計(jì)報(bào)告中提醒信息使用者注意財(cái)務(wù)信息附注中對(duì)這些解釋的描述。10.編制審計(jì)報(bào)告的要求與步驟有哪些?審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員用以表明審計(jì)意見、提出審計(jì)結(jié)論的書面文件,是審計(jì)工作的最終成果。它既是一種信息報(bào)告,又是一種證明文件。撰寫審計(jì)報(bào)告是一項(xiàng)嚴(yán)肅而細(xì)致的工作,為了確保審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量,也為了便于審計(jì)報(bào)告使用者判斷被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況,發(fā)揮審計(jì)報(bào)告的作用,審計(jì)人員應(yīng)掌握撰寫審計(jì)報(bào)告的基本要求,并使編制的審計(jì)報(bào)告符合基本要求。這些基本要求包括以下內(nèi)容。1.語言清晰簡(jiǎn)練審計(jì)報(bào)告是以文字表達(dá)審計(jì)意見的書面文件。因此,編制審計(jì)報(bào)告時(shí),文字必須清晰,便于審計(jì)報(bào)告的使用者理解,避免產(chǎn)生誤解,不能似是而非,對(duì)于應(yīng)當(dāng)肯定或否定的問題,切忌使用模棱兩可的文字和夸張的詞語來表達(dá),一定要用確切、恰當(dāng)?shù)奈淖謥碚f明。對(duì)于審計(jì)報(bào)告的使用者來說,只有文字清晰的審計(jì)報(bào)告才是有價(jià)值的。同時(shí),使用的文字還必須簡(jiǎn)練、樸實(shí),切忌華麗冗長(zhǎng)。應(yīng)該明確,編制審計(jì)報(bào)告既不同于浪漫的文學(xué)創(chuàng)作,也不同于說理性的論文寫作,應(yīng)力求在審計(jì)報(bào)告的行文和用語上實(shí)現(xiàn)規(guī)范化,做到內(nèi)容連貫、邏輯嚴(yán)謹(jǐn)、行文簡(jiǎn)練、概念準(zhǔn)確、措辭適當(dāng)。2.證據(jù)確鑿充分審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果,具有傳達(dá)審計(jì)信息和證明的作用。因此,編制審計(jì)報(bào)告時(shí),用以支持審計(jì)意見的各種證據(jù)必須確鑿充分。這也是發(fā)揮審計(jì)報(bào)告作用的關(guān)鍵所在。為此,審計(jì)人員一定要從實(shí)際出發(fā),實(shí)事求是,切忌空泛虛構(gòu)。一方面,審計(jì)報(bào)告所列事實(shí)或材料必須真實(shí)可靠、準(zhǔn)確無誤;另一方面,審計(jì)報(bào)告所列事實(shí)或材料必須足夠充分、支持有力。應(yīng)該明確,只有確鑿充分的證據(jù),才能足以支持審計(jì)意見和審計(jì)結(jié)論,才能使審計(jì)報(bào)告令人信服,才能做到客觀、公正。需要指出的是,審計(jì)人員在編制審計(jì)報(bào)告時(shí),除了關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目有關(guān)的證據(jù)外,還應(yīng)注意對(duì)審計(jì)報(bào)告有影響的整體性證據(jù),諸如管理層的聲明、其他審計(jì)人員的審計(jì)報(bào)告、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易已作充分披露的證據(jù)、期后事項(xiàng)的證據(jù)、或有事項(xiàng)的證據(jù)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)的證據(jù)及期初余額復(fù)核的證據(jù)等。也就是說,審計(jì)報(bào)告中所涉及的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、充分有力。未經(jīng)證實(shí)的任何資料不得寫入審計(jì)報(bào)告。3.態(tài)度客觀公正審計(jì)報(bào)告作為一種信息報(bào)告與書面文件,是報(bào)告使用人賴以決策的重要依據(jù)。因此,編制審計(jì)報(bào)告時(shí),態(tài)度必須客觀公正,不能自以為是或先入為主。在進(jìn)行執(zhí)業(yè)、判斷和作出結(jié)論時(shí),必須保持客觀公正,遵守審計(jì)準(zhǔn)則。應(yīng)該明確,只有做到客觀公正,審計(jì)意見才能準(zhǔn)確、恰當(dāng),才能使審計(jì)報(bào)告具有權(quán)威性。尤其是審計(jì)報(bào)告中所作的審計(jì)評(píng)價(jià),應(yīng)當(dāng)客觀公正、實(shí)事求是。既要肯定成績(jī),又要指出不足,對(duì)問題的定性要有充分的法律、法規(guī)依據(jù)和事實(shí)依據(jù),切忌帶有個(gè)人成見或單憑印象草率行事。審計(jì)報(bào)告中提出的對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為的定性及處理處罰,應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎恰當(dāng)、寬嚴(yán)適度,要嚴(yán)格對(duì)照有關(guān)規(guī)定提出恰如其分的審計(jì)意見。4.內(nèi)容全面合法內(nèi)容全面是指審計(jì)報(bào)告的基本構(gòu)成要素必須齊全完備,不可或缺。審計(jì)報(bào)告的每一個(gè)基本要素,都有其特定的定義和特殊的功用。因此,如果缺少某一個(gè)基本要素,審計(jì)報(bào)告所提供信息的質(zhì)量就會(huì)受到影響。應(yīng)該明確,所謂的內(nèi)容全面,并非面面俱到。相反,在說明和表達(dá)審計(jì)意見時(shí),應(yīng)重點(diǎn)突出,充分揭示被審計(jì)單位存在的影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng),而對(duì)于一些無足輕重的枝節(jié)問題可以忽略不寫。所謂的內(nèi)容全面也是指審計(jì)報(bào)告中所揭示的問題,應(yīng)當(dāng)真實(shí)完整,有關(guān)的敘述既要全面完整、并無疏漏,又要分清主次、突出重點(diǎn),做到全面與重點(diǎn)的有機(jī)結(jié)合。內(nèi)容合法則指審計(jì)報(bào)告的要素與報(bào)告編制必須符合《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和審計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)范的規(guī)定。如果內(nèi)容不合法,審計(jì)報(bào)告就失去了其應(yīng)有的價(jià)值。以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為例,審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告時(shí),不得有下列行為:明知委托人對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸,而不予指明;明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解,而不予指明;明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益,而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告;明知委托人的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容,而不予指明。此外,在編制審計(jì)報(bào)告時(shí),還必須明確界定前已述及的審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任。其中,審計(jì)責(zé)任是指審計(jì)人員對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性與合法性負(fù)責(zé);而會(huì)計(jì)責(zé)任即被審計(jì)單位管理層的責(zé)任,指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面應(yīng)公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況。需要指出的是,審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位在特定時(shí)日或特定期間內(nèi)與財(cái)務(wù)報(bào)表反映有關(guān)的所有重大方面發(fā)表審計(jì)意見,而不是對(duì)被審計(jì)單位的全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)提出審計(jì)意見。因此,審計(jì)報(bào)告的使用人必須明確這一點(diǎn)。同時(shí),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)要求委托人按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求使用審計(jì)報(bào)告。委托人或其他第三者因使用審計(jì)報(bào)告不當(dāng)而造成的后果,與審計(jì)人員及其所在單位(審計(jì)機(jī)構(gòu))無關(guān)。審計(jì)報(bào)告通常由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。編制審計(jì)報(bào)告時(shí),審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)仔細(xì)查閱審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作底稿,并認(rèn)真檢查審計(jì)人員的審計(jì)是否嚴(yán)格遵循了審計(jì)準(zhǔn)則的要求,被審計(jì)單位是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定以及有關(guān)協(xié)議、合同、章程的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表,進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)工作,使審計(jì)人員能夠在按照審計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行審計(jì)并形成一整套審計(jì)工作底稿的基礎(chǔ)上,根據(jù)被審計(jì)單位對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)制度和利害關(guān)系人的有關(guān)要求的執(zhí)行情況,提出客觀、公正、實(shí)事求是的審計(jì)意見。一般來說,審計(jì)人員編制審計(jì)報(bào)告需要經(jīng)過以下幾個(gè)步驟。1.整理和分析審計(jì)工作底稿在執(zhí)行審計(jì)過程中,審計(jì)人員所積累的很多審計(jì)工作底稿是分散的、不系統(tǒng)的。在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí),首先需要整理這些審計(jì)工作底稿。在整理過程中,要對(duì)所有審計(jì)工作底稿進(jìn)行分析,把那些有價(jià)值的、重要的審計(jì)工作底稿挑選出來,形成初步的審計(jì)結(jié)論,作為編制審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。審計(jì)小組的每位成員都應(yīng)整理好自己的審計(jì)工作底稿,回顧是否有遺漏的環(huán)節(jié),著重列舉審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的問題。審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)全部審計(jì)工作底稿中的記錄、證據(jù)和有關(guān)結(jié)論,進(jìn)行檢查、復(fù)核和分析。通過對(duì)審計(jì)工作底稿的檢查、復(fù)核和分析,進(jìn)行去偽存真、去粗取精、由此及彼、由表及里的思考篩選,按其重要性從中提煉出有價(jià)值的資料,并對(duì)審計(jì)人員在審計(jì)過程中是否嚴(yán)格遵循了審計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行檢查,從而全面總結(jié)審計(jì)工作,作出綜合結(jié)論。對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行整理和分析的情況,也應(yīng)當(dāng)以書面形式在審計(jì)工作底稿中予以記錄和說明。2.提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人員在整理和分析審計(jì)工作底稿的基礎(chǔ)上,向被審計(jì)單位通報(bào)審計(jì)情況、初步結(jié)論和對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)、報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整意見,提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整。一般來說,對(duì)于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄或確認(rèn)與計(jì)量上的錯(cuò)誤和差錯(cuò),審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正,并相應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表中的有關(guān)項(xiàng)目。對(duì)于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理不當(dāng)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng),審計(jì)人員應(yīng)分別不同情況提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表,或在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露,有的還需要審計(jì)人員在其審計(jì)報(bào)告中加以說明。審計(jì)報(bào)告如用于公布目的,則應(yīng)附列被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表。如果確認(rèn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中的各個(gè)項(xiàng)目是真實(shí)的,能夠公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況,那么被審計(jì)單位所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表就可以不經(jīng)調(diào)整直接作為審計(jì)報(bào)告的附列報(bào)表;反之,如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄及報(bào)告中存在問題,如存在賬實(shí)不符、賬證不符、賬賬不符及賬表不符等情況,以至于影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的正確性,或者被審計(jì)單位有關(guān)人員為了牟取私利,有意造假,歪曲或篡改財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)字,從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性與真實(shí)性時(shí),審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)工作底稿所查明的情況確定需要調(diào)整的事項(xiàng),編制相應(yīng)的調(diào)整記錄。對(duì)于需要調(diào)整的事項(xiàng),審計(jì)人員應(yīng)與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人協(xié)商,盡量取得一致的意見,然后由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制調(diào)整記錄,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表可以作為審計(jì)報(bào)告的附列報(bào)表。3.確定審計(jì)意見的類型和措辭審計(jì)人員在了解被審計(jì)單位是否接受提出的調(diào)整意見和是否已經(jīng)作了調(diào)整以后,可以確定審計(jì)意見的類型和措辭。如果被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表已根據(jù)審計(jì)人員的調(diào)整意見作了調(diào)整,其合法性與公允性予以確認(rèn)后,除專門要求說明者外,審計(jì)報(bào)告不必將被審計(jì)單位已調(diào)整的事項(xiàng)再作說明。如果被審計(jì)單位不接受調(diào)整建議,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度,確定審計(jì)意見的類型和措辭。對(duì)于被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日與審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)及其影響,除被審計(jì)單位已調(diào)整報(bào)表附注或予以說明者外,審計(jì)人員還應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)和重要程度,確定是否在審計(jì)報(bào)告或其附件中進(jìn)行說明。對(duì)于被審計(jì)單位截止報(bào)告日仍然存在的未確定事項(xiàng),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)、重要程度和可預(yù)知的結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的影響程度,確定是否在審計(jì)報(bào)告或其附件中進(jìn)行說明。對(duì)于委托的審計(jì)項(xiàng)目,如果委托人已聘請(qǐng)其他審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)了其中的某一部分或某項(xiàng)內(nèi)容,審計(jì)人員在確定審計(jì)意見時(shí)應(yīng)注意劃清與其他審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員之間的責(zé)任,不應(yīng)對(duì)委托項(xiàng)目的全部?jī)?nèi)容發(fā)表審計(jì)意見,并在審計(jì)報(bào)告中予以說明。4.擬定審計(jì)報(bào)告提綱,編制和出具審計(jì)報(bào)告審計(jì)人員在整理、分析審計(jì)工作底稿和提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表,并根據(jù)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整情況確定審計(jì)意見的類型和措辭后,應(yīng)擬定審計(jì)報(bào)告提綱,概括和匯總審計(jì)工作底稿所提供的資料。審計(jì)報(bào)告提綱,必須在占有大量資料并對(duì)這些資料進(jìn)行認(rèn)真研究與分析的基礎(chǔ)上,根據(jù)審計(jì)的內(nèi)容和目的進(jìn)行擬定。擬定的審計(jì)報(bào)告提綱,應(yīng)當(dāng)是全面的、有說服力的。因此,在審計(jì)報(bào)告提綱中,既要總結(jié)和肯定成績(jī),又要發(fā)現(xiàn)并查清問題。對(duì)于查清的問題,既要正確定性并按不同的性質(zhì)加以歸納整理,又要準(zhǔn)確量化并進(jìn)行具體的數(shù)量表示。審計(jì)報(bào)告提綱沒有固定的格式,審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)報(bào)告的種類和具體情況確定其結(jié)構(gòu)與內(nèi)容。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告可以只擬定簡(jiǎn)單的提綱,根據(jù)提綱進(jìn)行文字加工即可編制出審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告一般由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編寫,如由其他人員編寫,則必須經(jīng)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核、校對(duì)。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告應(yīng)按前述規(guī)定的審計(jì)意見類型、措辭和結(jié)構(gòu)加以表達(dá),以便為審計(jì)報(bào)告使用人所理解。審計(jì)報(bào)告完稿后,應(yīng)經(jīng)審計(jì)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人復(fù)核,并根據(jù)其修改意見修改定稿。如果審計(jì)證據(jù)不足以發(fā)表審計(jì)意見,則應(yīng)要求審計(jì)人員追加審計(jì)程序,以確保審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性,進(jìn)而確保審計(jì)意見客觀、公正和實(shí)事求是。審計(jì)報(bào)告經(jīng)復(fù)核、修改定稿并完成簽署后,正本徑送委托人,副本歸檔留存。
