解放軍文職招聘考試注冊會計師的法律責任-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-07-1617:20:21注冊會計師的法律責任，是指社會審計人員因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成損害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應承擔的法律后果。一、注冊會計師的法律責任概述（一）注冊會計師法律責任的表現(xiàn)形式訴訟爆炸；保險危機。（二）注冊會計師法律責任的成因：注冊會計師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額呈上升趨勢，其原因是多方面的，有被審計單位方面的責任，也有注冊會計師方面的責任，有的是雙方的責任，還有的是因為使用者的誤解。其中，被審計單位方面的責任和注冊會計師方面的責任是最重要的。1、被審計單位方面的責任（1）錯誤、舞弊與違法行為。被審計單位存在錯誤、舞弊與違法行為是形成注冊會計師法律責任的前提條件。對于被審計單位的錯誤、舞弊與違法行為，被審計單位理應承擔直接的會計責任，而注冊會計師對由此而帶來的法律責任主要是指承擔審計責任。（2）經(jīng)營失敗經(jīng)營失敗是指被審計單位發(fā)生債務危機、甚至破產(chǎn)清算，無法持續(xù)經(jīng)營的情況。審計失敗是指注冊會計師在審計過程中有過失甚至欺詐行為，被揭發(fā)后需要承擔法律責任的情形。審計歷史表明，絕大部分審計失敗集中發(fā)生在宣告破產(chǎn)的被審計單位，因此，被審計單位的經(jīng)營失敗是導致審計訴訟、發(fā)生審計失敗的主要導火線。審計總存在一定水平的審計風險，如果被審計單位發(fā)生經(jīng)營失敗，則這些審計風險就有可能顯化為審計失敗，是注冊會計師承擔一般情況下不會承擔的法律責任。另一方面，可能發(fā)生經(jīng)營失敗的被審計單位，其固有風險和控制風險通常也較高，注冊會計師發(fā)生過失的可能性也較高，因而發(fā)生審計失敗，承擔法律責任的可能性也較高。2、注冊會計師方面責任導致注冊會計師承擔法律責任的根本原因是注冊會計師自身的違約、過失與欺詐行為。（1）違約違約是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中未能達到審計業(yè)務約定書的要求，如未能按時提交審計報告，違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等，審計人員應負違約責任。（2）過失過失是指在一定條件下，注冊會計師在執(zhí)業(yè)時因缺少其應有的職業(yè)謹慎而導致審計失敗的行為。過失認為普通過失和重大過失。普通過失即一般過失，是指沒有保持職業(yè)上應有合理的謹慎，沒有完全遵循專業(yè)準則的要求而導致審計失敗。如未能查出隱蔽較強的錯漏等。重大過失是指連起碼的職業(yè)謹慎都沒有保持，對業(yè)務或事項不加考慮，滿不在乎，根本沒有遵守專業(yè)標準或嚴重違背審計準則而導致審計失敗。另外，還有一種過失叫共同過失是指因注冊會計師和客戶雙方共同的責任而導致的審計失敗，即對他人過失，受害者自己未能保持合理的謹慎因而蒙受損失。（3）欺詐欺詐指以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為，是注冊會計師為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務報表有重大錯報，卻加以虛偽陳述，出具無保留意見的審計報告行為。與欺詐相關(guān)的另一個概念是推定欺詐，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機，但卻存在極端或異常的過失。（三）注冊會計師法律責任的種類注冊會計師承擔的法律責任有民事責任、行政責任和刑事責任。民事責任是指賠償受害者損失。行政責任是指行政處罰，對注冊會計師個人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書；對會計師事務所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。刑事責任是指按照有關(guān)法律程序判處責任人一定的徒刑。一般來說，違約和過失可能是注冊會計師負民事責任和行政責任，欺詐可能會使注冊會計師負民事責任和刑事責任。這三種責任可以單處，也可并處。三、注冊會計師法律責任的防范避免法律責任的措施：（一）完善我國目前現(xiàn)有的法律法規(guī)（二）嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求（三）建立健全會計師事務所質(zhì)量控制制度（四）審慎選擇被審計單位（五）深入了解被審計單位業(yè)務（六）提取風險基金或購買責任保險（七）聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師
解放軍文職招聘考試我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實機遇-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-09-2711:12:57第一節(jié)行業(yè)發(fā)展政策背景我國注冊會計師行業(yè)從1980年恢復重建開始，迄今只有30余年的歷史。但30年河東，30年河西，我國的注冊會計師行業(yè)發(fā)生了翻天覆地的可喜變化，匯聚了會計、審計、金融、稅務、法律、財務管理、風險控制、戰(zhàn)略規(guī)劃等方面的專家，社會認可度和公信力大幅提升，從最初主要為三資企業(yè)提供查賬、資本驗證服務，發(fā)展到為所有企業(yè)提供財務報表審計業(yè)務，廣泛地服務于國有企業(yè)、上市公司、股份有限公司，以及事業(yè)單位等非營利組織，成為服務改革開放和經(jīng)濟發(fā)展的重要審計監(jiān)督和專業(yè)服務力量。與十年前相比，2011年全行業(yè)業(yè)務總收入高達440億元，較2002年的106億元增長了3倍；截至2011年底全國共有會計師事務所7976家，注冊會計師97510人，較10年前的3870家會計師事務所和48449名注冊會計師增長了1倍；前百家業(yè)務收入占當年行業(yè)總收入的比重高達63.6%，而2002僅為41%；證券所收入占行業(yè)總收入的比重高達57.8%，而2002年僅為32.3%；業(yè)務收入超過5億元的事務所多達13家，而2002年僅為1家。本土最大事務所與四大合作所平均收入比逐年提高，如2010年為1:2.29，2011年已改善為1:1.5。2011年我國實現(xiàn)非審計業(yè)務收入100.62億元，占行業(yè)總收入的比例由2010年的16%，上升到27.81%。而中國注冊會計師協(xié)會在全國行業(yè)協(xié)會商會評估中，也被評為5A最高評估等級。隨著市場化、國際化、信息化逐步深入和我國工業(yè)化、城鎮(zhèn)化、現(xiàn)代化進程的不斷加速，注冊會計師行業(yè)出現(xiàn)了前所未有的發(fā)展機遇。但由于起步較晚、基礎(chǔ)薄弱等多種原因，我國注冊會計師行業(yè)的整體水平與經(jīng)濟社會發(fā)展要求和全球會計行業(yè)發(fā)展水平還有較大差距，如服務大型、特大型企業(yè)特別是服務企業(yè)走出去的能力有待提高；一些地區(qū)、部門、單位人為限制執(zhí)業(yè)，干預注冊會計師獨立發(fā)表審計意見，存在行政壁壘、業(yè)務限制和地方保護；在一定范圍內(nèi)存在惡性低價競爭（指定業(yè)務、索取回扣），行業(yè)誠信建設面臨許多挑戰(zhàn)。2009年10月12日，國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》（國辦發(fā)〔2009〕56號，以下簡稱《若干意見》），系統(tǒng)提出了加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的指導思想、基本原則、主要目標和具體措施。這也是改革開放以來，經(jīng)國務院同意、由國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)，指導注冊會計師行業(yè)中長期發(fā)展的第一份綱領(lǐng)性文件。國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)《若干意見》，是我國注冊會計師行業(yè)改革與發(fā)展進程中新的里程碑，必將對促進我國注冊會計師行業(yè)又好又快發(fā)展產(chǎn)生重大而深遠的影響?！度舾梢庖姟穼⑿袠I(yè)發(fā)展定位于宏觀經(jīng)濟發(fā)展的高度，明確提出加快發(fā)展注冊會計師行業(yè)是建立和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的必然要求，是貫徹中央走出去戰(zhàn)略的重要舉措，是應對國際金融危機、促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的迫切需要，對于提高經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量、維護國家經(jīng)濟信息安全具有重要意義。
解放軍文職招聘考試注冊會計師審計的業(yè)務范圍-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-09-2010:04:28一、注冊會計師審計的業(yè)務范圍具體內(nèi)容：財政部于2006年2月頒布了《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》(以下簡稱《鑒證準則》)等22項準則，修訂了《中國注冊會計師審計準則第1142號財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮》等26項準則(上述48項準則以下簡稱新準則)，對注冊會計師業(yè)務重新進行了界定。新準則突出了對鑒證業(yè)務的規(guī)范，這不僅體現(xiàn)了我國審計準則與國際審計準則的趨同，更重要的是我國注冊會計師業(yè)務范圍拓展的法律體現(xiàn)，也是審計功能拓展的事實證明。一、注冊會計師業(yè)務拓展的一般分析從全球范圍來看，注冊會計師業(yè)務范圍的拓展已是大勢所趨。因此，新準則的出臺不僅是對注冊會計師業(yè)務范圍的重新界定，更是順應現(xiàn)實的濡要，對注冊會計師業(yè)務范圍拓展的法律規(guī)范。注冊會計師業(yè)務的拓展有其深層的本質(zhì)依據(jù)，也是各方面因素共同作用的結(jié)果。(一)受托經(jīng)濟責任內(nèi)容的拓展是注冊會計師業(yè)務拓展的根本原因一般認為，受托經(jīng)濟責任為現(xiàn)代會計、審計之魂，受托經(jīng)濟責任關(guān)系的存在是審計產(chǎn)生和發(fā)展的首要前提。審計功能存在的首要目標在于促進和保證被審計對象受托經(jīng)濟責任得以全面有效履行的需要。隨著政治經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，受托經(jīng)濟責任的內(nèi)容和范圍不斷拓展，已由傳統(tǒng)的保全責任、節(jié)約責任和效率責任等向安全責任、認證責任和公證責任等新興內(nèi)容拓展，由此促進了現(xiàn)代審計功能的不斷拓展與創(chuàng)新，審計的具體功能也由傳統(tǒng)的監(jiān)督、評價拓展為了認證、鑒證等功能，因此勢必弓}起注冊會計師業(yè)務范圍、內(nèi)容和形式的拓展與創(chuàng)新。(二)市場需求的變化是注冊會計師業(yè)務拓展的直接原因市場對產(chǎn)品的需求是決定一種產(chǎn)品生命力的根本因素。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，電子商務業(yè)務的不斷涌現(xiàn)，投資者可獲取的信息越來越多，相應的信息風險也日趨增大，傳統(tǒng)的審計業(yè)務難以滿足信息使用者的需求，越來越多的信息使用者迫切希望有人能像注冊會計師審計財務報表那樣對其他信息進行鑒證，以增強其可信性。信息使用者信息需求范圍的擴大給注冊會計師行業(yè)提出了新的挑戰(zhàn)，同時也指明了注冊會計師業(yè)務拓展的方向。(三)行業(yè)競爭的日趨激烈是注冊會計師業(yè)務拓展的外在動力到20世紀90年代，注冊會計師傳統(tǒng)的審計業(yè)務已經(jīng)發(fā)展得比較成熟，面對激烈的行業(yè)競爭，注冊會計師的審計收入出現(xiàn)了難以增長甚至下滑的局面。邊際利潤的日益減少迫使注冊會計師不得不另辟蹊徑，拓展其業(yè)務范圍。但注冊會計師業(yè)務的縱向拓展(即提高審計的有效性)很難大幅度地增加其收益，因此注冊會計師業(yè)務范圍的拓展更多地轉(zhuǎn)向了橫向，即拓展到新的業(yè)務，以開創(chuàng)注冊會計師行業(yè)發(fā)展的新空間。(四)注冊會計師的自身優(yōu)勢為其業(yè)務拓展提供了重要保證注冊會計師在長期提供審計服務的過程中具備了一些自身優(yōu)勢，這為注冊會計師業(yè)務范圍的拓展提供了可能。比如(1)注冊會計師的獨立性為其客觀、公正的地開展業(yè)務提供了保證。不管注冊會計師提供何種鑒證業(yè)務，其目的都是增強信息的可信性，因此注冊會計師本身所具有的獨立性使其客觀、公正地對鑒證對象發(fā)表意見提供了可能。也正是因為獨立性的存在，才使得注冊會計師提供的服務被社會公眾所信賴。(2)注冊會計師資格的取得有嚴格的限制條件，為注冊會計師的專業(yè)能力提供了一定保證，在一定程度上保證了其提供服務的質(zhì)量(3)注冊會計師通過傳統(tǒng)的審計服務與客戶之間形成的良好關(guān)系，使其易于獲取新的服務機會，也為其業(yè)務的拓展提供了途徑?？梢姡詴嫀煒I(yè)務范圍的拓展有其必然性。其中，受托經(jīng)濟責任內(nèi)容的拓展是其業(yè)務范圍拓展的理論淵源。
