解放軍文職招聘考試審計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量控制案例-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
發(fā)布時(shí)間：2017-09-2623:38:03審計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量控制案例本章的兩個(gè)案例分析和研究了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制問(wèn)題。案例一通過(guò)近期發(fā)生在我國(guó)的銀廣夏事件和發(fā)生在美國(guó)的安然事件的過(guò)程介紹和內(nèi)容剖析研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任問(wèn)題。案例二通過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)操作過(guò)程，分析和研究了在獨(dú)立審計(jì)過(guò)程中所存在的質(zhì)量控制方面的問(wèn)題及其改進(jìn)措施。這兩個(gè)案例也是密切相關(guān)。案例一由銀廣夏安然案件看審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任是審計(jì)理論界研究的焦點(diǎn)問(wèn)題，也是審計(jì)工作中的實(shí)務(wù)問(wèn)題。一、銀廣夏安然案件（一）銀廣夏案件1．背景情況銀廣夏集團(tuán)全稱是廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司，1994年6月17日以銀廣夏A的名字在深圳交易所上市。開始時(shí)主要業(yè)務(wù)為軟磁盤生產(chǎn)，然后便逐漸進(jìn)入了全面多元化投資階段。銀廣夏集團(tuán)于1994年在天津成立的控股子公司――天津廣夏，原名為天津保潔制品有限公司。天津廣夏公司于1996年以后通過(guò)德國(guó)西伊利斯公司進(jìn)口了一套由德國(guó)伍德公司生產(chǎn)的500立升*3二氧化碳超臨界萃取設(shè)備。1998年，天津廣夏接到了來(lái)自德國(guó)誠(chéng)信貿(mào)易公司的關(guān)于購(gòu)買萃取產(chǎn)品的第一張定單。這張定單給天津廣夏帶來(lái)了7000多萬(wàn)元的收入。1999年，銀廣夏利潤(rùn)總額1.58億元，其中76%來(lái)自于天津廣夏。在銀廣夏1999年年報(bào)中公布的每股盈利為0.51元，并實(shí)行了歷史上首次10轉(zhuǎn)贈(zèng)10的分紅方案。2001年3月，銀廣夏公布了2000年年報(bào)，在股本擴(kuò)大一倍的情況下，每股收益增長(zhǎng)超過(guò)60%，達(dá)到每股0.827元，盈利能力之強(qiáng)，令人瞠目結(jié)舌。對(duì)此集團(tuán)進(jìn)行年度報(bào)表審計(jì)的是深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)。2．問(wèn)題所在（1）銀廣夏的問(wèn)題：天津廣夏萃取產(chǎn)品的如此之高的產(chǎn)量、如此之高的價(jià)格，經(jīng)過(guò)多方面的證實(shí)是不可能的?！敦?cái)經(jīng)》雜志的記者對(duì)此事進(jìn)行了多方面的調(diào)查，最后查明：一是與天津廣夏簽定定單的德國(guó)誠(chéng)信貿(mào)易公司僅是一個(gè)注冊(cè)資金為10萬(wàn)的小公司，他根本就沒(méi)有能力與天津廣夏簽定如此大額的定單；二是另從天津海關(guān)取得的證據(jù)表明，天津廣夏提供的報(bào)關(guān)單根本就不存在，通過(guò)偽造購(gòu)銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段,虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)。（2）中天勤的問(wèn)題中天勤的問(wèn)題在于：他們非但沒(méi)有對(duì)審計(jì)證據(jù)的真?zhèn)谓o予應(yīng)有的關(guān)注，甚至都沒(méi)有執(zhí)行必要的審計(jì)程序，出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。對(duì)銀廣夏進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能對(duì)關(guān)鍵證據(jù)親自取證，這些重要的證據(jù)如海關(guān)報(bào)關(guān)單，銀行對(duì)賬單，重要出口商品單價(jià)等均是由被審計(jì)單位提供并給予過(guò)分依賴。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中連最起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒(méi)有。3．事件結(jié)果在事情真相大白之后，銀廣夏集團(tuán)崩潰，進(jìn)入了PT公司的行列。中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所也由于此案件的影響，信譽(yù)全失，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉加榮、徐林文被吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格；事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格被吊銷，其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證也被吊銷，同時(shí)，中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師等人移送公安機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。（二）安然案件1．背景情況安然公司（ENRON）是美國(guó)最大的天然氣采購(gòu)商及出售商，成立于1930年，于1985年以24億美金收購(gòu)了另外一家公司，并改名為安然公司。2000年《財(cái)富》500強(qiáng)中安然排名第16位；連續(xù)四年獲《財(cái)富》雜志美國(guó)最具創(chuàng)新精神的公司稱號(hào)。安然公司的收入在美國(guó)幾乎是最多的一個(gè)公司。但它的利潤(rùn)增長(zhǎng)幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有收入增長(zhǎng)的這么快，1996年它的總利潤(rùn)是5.84億，1998年是7.03億，2000年時(shí)是9.79億?？梢?jiàn)其利潤(rùn)并沒(méi)有太多的增長(zhǎng)，利潤(rùn)率每年都是下降的。到2000年底，安然公司的股價(jià)一直是直線上漲的。2000年底，美國(guó)加州出現(xiàn)了能源危機(jī)，2001年年初能源價(jià)格跌了很多，使得安然公司利潤(rùn)很快就下降了，偏離了市場(chǎng)對(duì)其的預(yù)期。2001年10月16日，安然公司宣布第三財(cái)季虧損達(dá)6.38億美元。2．問(wèn)題所在（1）安然公司的問(wèn)題：一是利用特別目的實(shí)體高估利潤(rùn)、低估負(fù)債。安然公司不恰當(dāng)?shù)乩锰貏e目的實(shí)體（按照美國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)慣例，如果非關(guān)聯(lián)方在一個(gè)特別目的實(shí)體權(quán)益性資本的投資中超過(guò)3％，即使該特別目的實(shí)體的風(fēng)險(xiǎn)主要由上市公司承擔(dān)，上市公司也可不將該特別目的實(shí)體納入合并報(bào)表的編制范圍。）將本應(yīng)納入合并報(bào)表的三個(gè)特別目的實(shí)體排除在合并報(bào)表編制范圍之外，導(dǎo)致1997至2000年期間高估了4.99億美元的利潤(rùn)、低估了數(shù)億美元的負(fù)債。此外，以不符合重要性原則為由，未采納安達(dá)信的審計(jì)調(diào)整建議，導(dǎo)致1997至2000年期間高估凈利潤(rùn)0.92億美元。二是通過(guò)空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權(quán)益。安然公司于2000年設(shè)立了四家特別目的實(shí)體。為了解決這四家公司的資本金問(wèn)題，安然公司于2000年第一季度向他們發(fā)行了價(jià)值為1.72億美元的普通股。在沒(méi)有收到認(rèn)股款的情況下，安然公司仍將其記錄為股本的增加，同時(shí)增加了應(yīng)收票據(jù)，這一操作使安然公司同時(shí)虛增資產(chǎn)和所有者權(quán)益1.72億美元。此外，2001年第一季度，安然公司與這四家公司簽定了若干份遠(yuǎn)期合同，根據(jù)這些合同的要求，安然公司在未來(lái)應(yīng)向他們發(fā)行8.28億美元的普通股，以此交換這四家公司出具的應(yīng)付票據(jù)。安然公司按上述方式將這些遠(yuǎn)期合同記錄為股本和應(yīng)收票據(jù)的增加，又虛增資產(chǎn)和股東權(quán)益8.28億美元。上述兩項(xiàng)合計(jì)，安然公司共虛增資產(chǎn)和股東權(quán)益10億美元。三是通過(guò)設(shè)立眾多的有限合伙企業(yè)，通過(guò)自我交易等手段，操縱利潤(rùn)。安然公司通過(guò)在世界各地設(shè)立由其控制的有限合伙企業(yè)進(jìn)行籌資、避稅或避險(xiǎn)。它設(shè)立了約3000家合伙企業(yè)和子公司，其中900家設(shè)在海外的避稅地區(qū)。為了某些特定目的，安然公司與這些公司進(jìn)行了不少關(guān)聯(lián)交易，盡管交易價(jià)格嚴(yán)重偏離公允價(jià)值，但并未將其列入合并報(bào)表進(jìn)行抵消。這些交易使安然公司虛增了很多資產(chǎn)和利潤(rùn)。（2）安達(dá)信在審計(jì)過(guò)程中存在的嚴(yán)重問(wèn)題安達(dá)信在安然事件中，至少存在以下嚴(yán)重問(wèn)題：一是安達(dá)信出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。1985年成立以來(lái)，其財(cái)務(wù)報(bào)表一直由安達(dá)信審計(jì)。2000年度，安達(dá)信為安然公司出具了無(wú)保留意見(jiàn)加解釋性說(shuō)明段（對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的說(shuō)明）的審計(jì)報(bào)告和安然公司管理當(dāng)內(nèi)部控制能夠合理保證其財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的評(píng)價(jià)報(bào)告。但實(shí)際上，安然公司經(jīng)安達(dá)信審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表并不能公允的反映其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，得到安達(dá)信認(rèn)可的內(nèi)部控制也不能確保安然公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，安達(dá)信的報(bào)告所描述的財(cái)務(wù)狀況和內(nèi)部控制的有效性，嚴(yán)重偏離了安然公司的實(shí)際情況。二是安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)缺乏獨(dú)立性。主要表現(xiàn)為：安達(dá)信不僅為安然公司提供審計(jì)鑒證服務(wù)，而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務(wù)，甚至于幫助安然公司代理記賬；安然公司的許多高層管理人員為安達(dá)信的前雇員，他們之間的密切關(guān)系至少有損安達(dá)信形式上的獨(dú)立性。三是安達(dá)信在已察覺(jué)安然公司會(huì)計(jì)問(wèn)題的情況下，未采取必要的糾正措施。安達(dá)信的資深合伙人早在2001年2月就已經(jīng)在討論是否解除與安然公司的業(yè)務(wù)關(guān)系，理由是安然公司的會(huì)計(jì)政策過(guò)于激進(jìn)。而這個(gè)時(shí)間是在安達(dá)信為安然公司出具2000年度的審計(jì)報(bào)告（2001年2月23日）之前。四是銷毀審計(jì)工作底稿，妨礙司法調(diào)查。2000年10月份，安達(dá)信主審計(jì)師大衛(wèi)鄧肯銷毀了數(shù)以千計(jì)的關(guān)于安然公司的重要審計(jì)資料。（3）審計(jì)工作所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題在安然公司采用的財(cái)務(wù)手段中，有一個(gè)是特別目的實(shí)體（這點(diǎn)我們已在前面論述），而特別目的實(shí)體是美國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)慣例。如果嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，安達(dá)信可以認(rèn)為安然公司的關(guān)于特別目的實(shí)體的賬務(wù)處理是正確的。所以，在安然事件中，美國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)也要承擔(dān)一部分責(zé)任，因?yàn)槊绹?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以具體規(guī)則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則，這樣做，雖然操作性較高，但容易被規(guī)避。為了減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)更多地采用以基本原則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則和規(guī)則。3．事件結(jié)果12月2日，安然公司向紐約破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，其在破產(chǎn)申請(qǐng)文件中開列的資產(chǎn)總額為498億美元。12月8日，安然的29名高級(jí)行政人員被以紐約為基地的聯(lián)合銀行起訴，索賠250億美元。指控原因是明知公司的前景欠佳，趁機(jī)出售數(shù)以百萬(wàn)的股票。12月12日，美國(guó)眾議院一個(gè)特別委員會(huì)開始對(duì)該公司破產(chǎn)案展開調(diào)查。2002年1月9日，美司法部正式開始對(duì)安然案進(jìn)行刑事調(diào)查。1月16日，紐約證交所正式取消安然股票相關(guān)交易，并擬取消其上市資格。安達(dá)信美國(guó)公司8月31日在其總部芝加哥宣布，將退出公司從事了89年之久的上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)。安達(dá)信美國(guó)公司已經(jīng)到了倒閉的邊緣。美國(guó)一個(gè)聯(lián)邦大陪審團(tuán)于6月15日裁定，安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在銷毀安然公司文件一案中的妨礙司法罪成立，從而使這家美國(guó)著名公司面臨倒閉的危險(xiǎn)。妨礙司法罪成立使安達(dá)信公司面臨被罰款50萬(wàn)美元和察看期5年的處罰
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發(fā)布時(shí)間：2017-09-2010:03:48第一節(jié)內(nèi)部審計(jì)案例講解：------一個(gè)工程公司的內(nèi)部審計(jì)任務(wù)、職權(quán)與獎(jiǎng)懲、工作流程(一)根據(jù)有關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定，結(jié)合公司的實(shí)際情況制定本規(guī)定。(二)內(nèi)部審計(jì)的目的是加強(qiáng)公司及所屬公司的管理和監(jiān)督，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。(三)內(nèi)部審計(jì)是在公司總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)公司各部門以及公司所屬單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益等進(jìn)行監(jiān)督，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，在業(yè)務(wù)上同時(shí)受上級(jí)審計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)和地方審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。□內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)1.主要任務(wù)有：(1)對(duì)公司及所屬公司的資金、財(cái)產(chǎn)的完整安全進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)。(2)對(duì)公司及所屬公司的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、投資和經(jīng)費(fèi)的預(yù)算，信貸計(jì)劃，外匯收支計(jì)劃和經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行以及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。(3)對(duì)公司及所屬公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。(4)對(duì)公司及所屬公司的承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任的審計(jì)評(píng)議，配合上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司主要領(lǐng)導(dǎo)人及所屬公司的主要領(lǐng)導(dǎo)人的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。(5)對(duì)公司及其他所屬各公司基建工程項(xiàng)目的概(預(yù))算的執(zhí)行、建設(shè)成本的真實(shí)性和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)。(6)對(duì)公司及所屬公司的內(nèi)部控制制度的健全、有效及執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。(7)對(duì)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，侵占國(guó)家、公司資產(chǎn)，嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)等損害國(guó)家、公司利益的行為進(jìn)行專案審計(jì)。(8)貫徹執(zhí)行有關(guān)審計(jì)法規(guī)，制定或參與研究本公司及所屬公司有關(guān)的規(guī)章制度。2.辦理公司領(lǐng)導(dǎo)、上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)交辦的其他審計(jì)事項(xiàng)，以及配合上級(jí)審計(jì)部門和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司及所屬公司進(jìn)行審計(jì)。3.對(duì)公司的下列項(xiàng)目審計(jì)部必須會(huì)簽(不包括子公司)：(1)基建項(xiàng)目；(2)經(jīng)濟(jì)合同，包括采購(gòu)合同；(3)公司的年度會(huì)計(jì)報(bào)表。4.審計(jì)部不定時(shí)對(duì)上述項(xiàng)目的執(zhí)行情況進(jìn)行抽查。□職權(quán)1.主要職權(quán)(1)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的需要，被審計(jì)單位應(yīng)按時(shí)向?qū)徲?jì)部報(bào)送有關(guān)計(jì)劃、預(yù)算、決算報(bào)表和文件資料等。(2)檢查實(shí)物、憑證、帳冊(cè)、有關(guān)文件和資料。(3)參與有關(guān)的會(huì)議。(4)索取有關(guān)的證明材料。(5)對(duì)正在進(jìn)行的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為作出臨時(shí)制止的決定。(6)對(duì)阻撓、破壞審計(jì)工作以及拒絕提供有關(guān)資料的，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)可以采取必要的臨時(shí)措施，并提出追究有關(guān)人員責(zé)任的建議。(7)監(jiān)督被審計(jì)單位嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定。(8)對(duì)審計(jì)工作中的重大事項(xiàng)有權(quán)直接向上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)如實(shí)反映。2.對(duì)違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)和大量浪費(fèi)的被審計(jì)單位的直接責(zé)任人員和單位負(fù)責(zé)人，可建議公司總經(jīng)理給予行政處分，情節(jié)特別嚴(yán)重的可建議移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。□工作程序1.審計(jì)部在年初應(yīng)根據(jù)上級(jí)審計(jì)部門的部署結(jié)合公司的具體情況確定年度審計(jì)工作計(jì)劃，報(bào)請(qǐng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后實(shí)施。2.在實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)擬訂審計(jì)方案，審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間，并通知被審計(jì)單位要求提供必要的工作條件。3.在審計(jì)中必須做好工作底稿，記錄審計(jì)過(guò)程，各種旁證材料齊全，作好調(diào)查記錄并應(yīng)有相關(guān)人員的簽名蓋章。4.審計(jì)中如有爭(zhēng)議應(yīng)如實(shí)反映給領(lǐng)導(dǎo)，必須依法有據(jù)，實(shí)事求是地提出解決辦法，切忌主觀、武斷。5.每項(xiàng)審計(jì)工作結(jié)束最遲不得超過(guò)兩個(gè)星期提出審計(jì)報(bào)告。6.審計(jì)報(bào)告的要求；(1)事實(shí)清楚(2)數(shù)據(jù)確實(shí)(3)依法有據(jù)(4)建議恰當(dāng)7.審計(jì)報(bào)告在征求補(bǔ)充審計(jì)單位意見(jiàn)后(不是同意審計(jì)報(bào)告)，報(bào)送公司經(jīng)理審定批示，作出審計(jì)結(jié)論和處理決定，通知被審計(jì)單位執(zhí)行。8.被審計(jì)單位在聽取審計(jì)部審計(jì)報(bào)告草稿后有不同意見(jiàn)時(shí)，首先對(duì)事實(shí)和數(shù)據(jù)是否確切可提出補(bǔ)充意見(jiàn)，經(jīng)審計(jì)部查明后修改或補(bǔ)充，對(duì)審計(jì)報(bào)告的法規(guī)依據(jù)，處理建議的內(nèi)容也可以提出不同的看法，審計(jì)部可以采納或維護(hù)報(bào)告。9.被審計(jì)單位對(duì)總經(jīng)理指示的審計(jì)報(bào)告必須執(zhí)行，審計(jì)部必須在一定時(shí)期內(nèi)向總經(jīng)理報(bào)告執(zhí)行結(jié)果。10.審計(jì)報(bào)告后由于情況變化和有新的重要數(shù)據(jù)，事實(shí)查明后，被審計(jì)單位應(yīng)向?qū)徲?jì)部報(bào)告的同時(shí)向總經(jīng)理報(bào)告，由總經(jīng)理決定原審計(jì)報(bào)告修改或繼續(xù)執(zhí)行。11.每個(gè)審計(jì)報(bào)告以及工作底稿附件等必須在一個(gè)月內(nèi)整理裝訂成冊(cè)歸檔備查。□獎(jiǎng)懲1.對(duì)審計(jì)工作成績(jī)顯著的工作人員以及在揭發(fā)檢舉中的有功人員給予表?yè)P(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)。2.審計(jì)人員泄漏機(jī)密，有以權(quán)謀私、舞弊行為者應(yīng)給予行政處分，情節(jié)嚴(yán)重而構(gòu)成犯罪的提請(qǐng)司法機(jī)關(guān)依法追究其刑事責(zé)任。3.對(duì)打擊、報(bào)復(fù)、檢舉、揭發(fā)的人員不論其職位高低，在公司內(nèi)部由總經(jīng)理根據(jù)情節(jié)嚴(yán)重情況給予行政經(jīng)濟(jì)處分，情節(jié)特別嚴(yán)重的報(bào)有關(guān)部門處理直到依法追究法律責(zé)任。□附則本規(guī)定的修訂、補(bǔ)充由審計(jì)部報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)后執(zhí)行。附：1.工程審計(jì)管理辦法
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發(fā)布時(shí)間：2017-09-2010:03:27具體講解的內(nèi)容：一、我國(guó)目前的政府審計(jì)模式及評(píng)價(jià)（一）政府審計(jì)模式的基本分類世界各國(guó)由于政治體制、經(jīng)濟(jì)體制和文化傳統(tǒng)等方面的不同，其政府審計(jì)體制也存在較大差異。根據(jù)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的職能和隸屬關(guān)系，世界各國(guó)的政府審計(jì)模式可以劃分為：立法模式、司法模式、獨(dú)立模式和行政模式。1、立法模式。在該模式下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于立法部門并與政府保持獨(dú)立，負(fù)責(zé)向立法部門報(bào)告工作。該模式以英美等國(guó)家為代表，適合于在政治體制上屬于立法、司法和行政三權(quán)分立并且有較為完善的立法機(jī)構(gòu)和立法程序的國(guó)家。2、司法模式。在該模式下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)以審計(jì)法院的形式存在并擁有司法權(quán)，審計(jì)官員享有司法地位，因此政府審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性都很高。該模式起源于法國(guó)并以其和西班牙為典型代表。3、獨(dú)立模式。該模式的主要特征是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于立法、司法和行政部門，按照法律賦予的職責(zé)獨(dú)立地開展工作。在該模式下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性最強(qiáng)，其代表為德國(guó)和日本。4、行政模式。在該模式下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府或政府某一部門，根據(jù)政府所賦予的職責(zé)權(quán)限實(shí)施審計(jì)。行政模式下國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性較差，屬于該類型的國(guó)家有瑞典、瑞士和泰國(guó)等。政府審計(jì)模式的選擇很大程度上取決于國(guó)家的政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，但政治環(huán)境是最根本的因素。因此，審計(jì)模式的選擇應(yīng)在考慮國(guó)家政治環(huán)境的基礎(chǔ)上兼顧該國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。（二）我國(guó)的政府審計(jì)模式及其評(píng)價(jià)我國(guó)的政府審計(jì)屬于行政模式。我國(guó)1982年憲法規(guī)定，國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)署，在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國(guó)的審計(jì)工作。我國(guó)在建立政府審計(jì)制度的初期，采取國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府部門的行政模式，這與我國(guó)當(dāng)時(shí)的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境是相適應(yīng)的。在20世紀(jì)80年代初建立政府審計(jì)制度時(shí)，作為以人民代表大會(huì)制度為基礎(chǔ)的人民民主專政國(guó)家，我國(guó)的最高權(quán)力機(jī)關(guān)全國(guó)人民代表大會(huì)，更關(guān)注關(guān)系國(guó)家大政方針的戰(zhàn)略性問(wèn)題和積極推進(jìn)國(guó)家的法制建設(shè)，對(duì)政府部門履行公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況則無(wú)暇顧及，較少涉足于對(duì)政府行政權(quán)力的制衡。此外，當(dāng)時(shí)我國(guó)的政府部門普遍缺乏內(nèi)部控制并且尚未建立起內(nèi)部審計(jì)制度，因此作為國(guó)家最高管理機(jī)構(gòu)的政府，此時(shí)不僅要制定國(guó)家整體規(guī)劃、調(diào)控國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全過(guò)程，還要對(duì)政府各部門履行其各自職責(zé)的情況進(jìn)行監(jiān)督和管理。所以當(dāng)時(shí)我國(guó)的政府審計(jì)實(shí)質(zhì)上是政府部門的內(nèi)部審計(jì)，而非對(duì)政府的外部獨(dú)立審計(jì)，即現(xiàn)代意義上的政府審計(jì)。作為政府部門的內(nèi)部審計(jì)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要作為政府的一個(gè)組成部門隸屬于政府，并負(fù)責(zé)監(jiān)督政府各項(xiàng)政策和措施的貫徹執(zhí)行情況。因此，當(dāng)時(shí)我國(guó)的政府審計(jì)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)監(jiān)督與政府經(jīng)濟(jì)監(jiān)管職能的高度結(jié)合，其在維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展等方面發(fā)揮了積極的作用。首先，有利于審計(jì)工作緊密圍繞政府最新出臺(tái)的各項(xiàng)措施和重要工作部署，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門和重點(diǎn)資金的審計(jì)監(jiān)督，以促進(jìn)政府工作目標(biāo)和宏觀調(diào)控措施的貫徹落實(shí)。其次，審計(jì)機(jī)關(guān)能夠得到政府或政府首長(zhǎng)的支持，更加直接、有效地實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、處理和糾正各種違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的問(wèn)題，積極配合有關(guān)部門查處大案要案，有助于促進(jìn)政府各部門依法行政和加強(qiáng)管理。然而，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立和我國(guó)民主政治建設(shè)進(jìn)程的不斷加快，代表全體人民利益的全國(guó)人民代表大會(huì)，其關(guān)注的重點(diǎn)逐漸轉(zhuǎn)移到評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任的履行情況并實(shí)現(xiàn)對(duì)政府權(quán)力的有效制衡，以客觀評(píng)價(jià)政府業(yè)績(jī)并防止腐敗，最大限度地保護(hù)人民利益。因此，我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)就會(huì)逐漸轉(zhuǎn)移到同級(jí)政府的財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行上來(lái)。此時(shí)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)與同級(jí)政府就存在著審計(jì)與被審計(jì)、監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，則我國(guó)以前所確立的這種實(shí)質(zhì)為政府內(nèi)部審計(jì)的行政模式，其獨(dú)立性差的特點(diǎn)就變得尤為突出。負(fù)責(zé)對(duì)中央和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，本身卻又要?dú)w其領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)監(jiān)督的范圍和力度肯定會(huì)受到較大的影響。特別是當(dāng)政府的某些行政活動(dòng)有悖于法律或者存在短期行為時(shí)，當(dāng)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)活動(dòng)與部門利益或地區(qū)利益產(chǎn)生沖突時(shí)，由于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性不高，其很難對(duì)政府活動(dòng)進(jìn)行公正的審計(jì)監(jiān)督，很難客觀評(píng)價(jià)政府業(yè)績(jī)并對(duì)其權(quán)力形成制衡。
解放軍文職招聘考試ABC審計(jì)-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
發(fā)布時(shí)間：2017-09-2710:38:31ABC審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員A和L,負(fù)責(zé)對(duì)SHC股份有限公司(上市公司)執(zhí)行2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。在審計(jì)過(guò)程中,A和L注意到下列事項(xiàng):(1)SHC公司經(jīng)批準(zhǔn)于2012年12月31日發(fā)行了5年期一次還本、分期付息的公司債券1000萬(wàn)元,債券利息在每年12月31日支付,票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%,實(shí)際發(fā)行價(jià)格為1043.27萬(wàn)元。SHC公司于2013年年末計(jì)算利息時(shí)所作的賬務(wù)處理為:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元應(yīng)付債券利息調(diào)整10萬(wàn)元貸:應(yīng)付利息60萬(wàn)元(2)2013年5月10日,SHC公司購(gòu)入D公司的股票200萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn),每股10元,其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1元;此外,SHC公司還支付了相關(guān)的費(fèi)用10萬(wàn)元。SHC公司于當(dāng)日所作的賬務(wù)處理為:借:可供出售金融資產(chǎn)成本[200(10-1)+10]1810萬(wàn)元應(yīng)收股利200萬(wàn)元貸:銀行存款2010萬(wàn)元2013年12月31日,每股市價(jià)為9.3元,SHC公司作了如下賬務(wù)處理:借:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)(2009.3-1810)50萬(wàn)元貸:資本公積其他資本公積50萬(wàn)元2013年12月31日,SHC公司將上述股票對(duì)外售出100萬(wàn)股,每股售價(jià)為9.4元。當(dāng)日進(jìn)行的賬務(wù)處理為:借:銀行存款(1009.4)940萬(wàn)元資本公積其他資本公積50萬(wàn)元貸:可供出售金融資產(chǎn)成本905萬(wàn)元投資收益85萬(wàn)元要求:針對(duì)上述情況,審計(jì)人員是否需提出處理建議?如需要,請(qǐng)給出調(diào)整分錄的建議。（1）對(duì)于事項(xiàng)（1），審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)SHC公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用21635元貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整21635元（2）對(duì)于事項(xiàng)（2），審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)SHC公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：借：投資收益50萬(wàn)元貸：資本公積其他資本公積25萬(wàn)元可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)25萬(wàn)元
