解放軍文職招聘考試審計法律責任與審計質量控制案例-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-09-2623:38:03審計法律責任與審計質量控制案例本章的兩個案例分析和研究了注冊會計師審計法律責任和會計師事務所質量控制問題。案例一通過近期發(fā)生在我國的銀廣夏事件和發(fā)生在美國的安然事件的過程介紹和內容剖析研究注冊會計師審計法律責任問題。案例二通過一個會計師事務所的業(yè)務操作過程，分析和研究了在獨立審計過程中所存在的質量控制方面的問題及其改進措施。這兩個案例也是密切相關。案例一由銀廣夏安然案件看審計風險及注冊會計師審計法律責任注冊會計師審計的法律責任是審計理論界研究的焦點問題，也是審計工作中的實務問題。一、銀廣夏安然案件（一）銀廣夏案件1．背景情況銀廣夏集團全稱是廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司，1994年6月17日以銀廣夏A的名字在深圳交易所上市。開始時主要業(yè)務為軟磁盤生產，然后便逐漸進入了全面多元化投資階段。銀廣夏集團于1994年在天津成立的控股子公司――天津廣夏，原名為天津保潔制品有限公司。天津廣夏公司于1996年以后通過德國西伊利斯公司進口了一套由德國伍德公司生產的500立升*3二氧化碳超臨界萃取設備。1998年，天津廣夏接到了來自德國誠信貿易公司的關于購買萃取產品的第一張定單。這張定單給天津廣夏帶來了7000多萬元的收入。1999年，銀廣夏利潤總額1.58億元，其中76%來自于天津廣夏。在銀廣夏1999年年報中公布的每股盈利為0.51元，并實行了歷史上首次10轉贈10的分紅方案。2001年3月，銀廣夏公布了2000年年報，在股本擴大一倍的情況下，每股收益增長超過60%，達到每股0.827元，盈利能力之強，令人瞠目結舌。對此集團進行年度報表審計的是深圳中天勤會計師事務。2．問題所在（1）銀廣夏的問題：天津廣夏萃取產品的如此之高的產量、如此之高的價格，經過多方面的證實是不可能的?！敦斀洝冯s志的記者對此事進行了多方面的調查，最后查明：一是與天津廣夏簽定定單的德國誠信貿易公司僅是一個注冊資金為10萬的小公司，他根本就沒有能力與天津廣夏簽定如此大額的定單；二是另從天津海關取得的證據表明，天津廣夏提供的報關單根本就不存在，通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據等手段,虛構主營業(yè)務收入，虛構巨額利潤。（2）中天勤的問題中天勤的問題在于：他們非但沒有對審計證據的真?zhèn)谓o予應有的關注，甚至都沒有執(zhí)行必要的審計程序，出具了無保留意見的審計報告。對銀廣夏進行年報審計的注冊會計師未能對關鍵證據親自取證，這些重要的證據如海關報關單，銀行對賬單，重要出口商品單價等均是由被審計單位提供并給予過分依賴。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中連最起碼的職業(yè)謹慎都沒有。3．事件結果在事情真相大白之后，銀廣夏集團崩潰，進入了PT公司的行列。中天勤會計師事務所也由于此案件的影響，信譽全失，簽字注冊會計師劉加榮、徐林文被吊銷注冊會計師資格；事務所的執(zhí)業(yè)資格被吊銷，其證券、期貨相關業(yè)務許可證也被吊銷，同時，中天勤會計師事務所的負責人、簽字注冊會計師等人移送公安機關追究其刑事責任。（二）安然案件1．背景情況安然公司（ENRON）是美國最大的天然氣采購商及出售商，成立于1930年，于1985年以24億美金收購了另外一家公司，并改名為安然公司。2000年《財富》500強中安然排名第16位；連續(xù)四年獲《財富》雜志美國最具創(chuàng)新精神的公司稱號。安然公司的收入在美國幾乎是最多的一個公司。但它的利潤增長幅度遠遠沒有收入增長的這么快，1996年它的總利潤是5.84億，1998年是7.03億，2000年時是9.79億。可見其利潤并沒有太多的增長，利潤率每年都是下降的。到2000年底，安然公司的股價一直是直線上漲的。2000年底，美國加州出現(xiàn)了能源危機，2001年年初能源價格跌了很多，使得安然公司利潤很快就下降了，偏離了市場對其的預期。2001年10月16日，安然公司宣布第三財季虧損達6.38億美元。2．問題所在（1）安然公司的問題：一是利用特別目的實體高估利潤、低估負債。安然公司不恰當地利用特別目的實體（按照美國現(xiàn)行會計慣例，如果非關聯(lián)方在一個特別目的實體權益性資本的投資中超過3％，即使該特別目的實體的風險主要由上市公司承擔，上市公司也可不將該特別目的實體納入合并報表的編制范圍。）將本應納入合并報表的三個特別目的實體排除在合并報表編制范圍之外，導致1997至2000年期間高估了4.99億美元的利潤、低估了數億美元的負債。此外，以不符合重要性原則為由，未采納安達信的審計調整建議，導致1997至2000年期間高估凈利潤0.92億美元。二是通過空掛應收票據，高估資產和股東權益。安然公司于2000年設立了四家特別目的實體。為了解決這四家公司的資本金問題，安然公司于2000年第一季度向他們發(fā)行了價值為1.72億美元的普通股。在沒有收到認股款的情況下，安然公司仍將其記錄為股本的增加，同時增加了應收票據，這一操作使安然公司同時虛增資產和所有者權益1.72億美元。此外，2001年第一季度，安然公司與這四家公司簽定了若干份遠期合同，根據這些合同的要求，安然公司在未來應向他們發(fā)行8.28億美元的普通股，以此交換這四家公司出具的應付票據。安然公司按上述方式將這些遠期合同記錄為股本和應收票據的增加，又虛增資產和股東權益8.28億美元。上述兩項合計，安然公司共虛增資產和股東權益10億美元。三是通過設立眾多的有限合伙企業(yè)，通過自我交易等手段，操縱利潤。安然公司通過在世界各地設立由其控制的有限合伙企業(yè)進行籌資、避稅或避險。它設立了約3000家合伙企業(yè)和子公司，其中900家設在海外的避稅地區(qū)。為了某些特定目的，安然公司與這些公司進行了不少關聯(lián)交易，盡管交易價格嚴重偏離公允價值，但并未將其列入合并報表進行抵消。這些交易使安然公司虛增了很多資產和利潤。（2）安達信在審計過程中存在的嚴重問題安達信在安然事件中，至少存在以下嚴重問題：一是安達信出具了嚴重失實的審計報告和內部控制評價報告。1985年成立以來，其財務報表一直由安達信審計。2000年度，安達信為安然公司出具了無保留意見加解釋性說明段（對會計政策變更的說明）的審計報告和安然公司管理當內部控制能夠合理保證其財務報告可靠性的評價報告。但實際上，安然公司經安達信審計的財務報表并不能公允的反映其經營業(yè)績財務狀況和現(xiàn)金流量，得到安達信認可的內部控制也不能確保安然公司財務報表的可靠性，安達信的報告所描述的財務狀況和內部控制的有效性，嚴重偏離了安然公司的實際情況。二是安達信對安然公司的審計缺乏獨立性。主要表現(xiàn)為：安達信不僅為安然公司提供審計鑒證服務，而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務，甚至于幫助安然公司代理記賬；安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員，他們之間的密切關系至少有損安達信形式上的獨立性。三是安達信在已察覺安然公司會計問題的情況下，未采取必要的糾正措施。安達信的資深合伙人早在2001年2月就已經在討論是否解除與安然公司的業(yè)務關系，理由是安然公司的會計政策過于激進。而這個時間是在安達信為安然公司出具2000年度的審計報告（2001年2月23日）之前。四是銷毀審計工作底稿，妨礙司法調查。2000年10月份，安達信主審計師大衛(wèi)鄧肯銷毀了數以千計的關于安然公司的重要審計資料。（3）審計工作所依據的會計準則存在的問題在安然公司采用的財務手段中，有一個是特別目的實體（這點我們已在前面論述），而特別目的實體是美國現(xiàn)行的會計慣例。如果嚴格按照會計法規(guī)和審計準則來說，安達信可以認為安然公司的關于特別目的實體的賬務處理是正確的。所以，在安然事件中，美國會計法規(guī)也要承擔一部分責任，因為美國會計準則是以具體規(guī)則為基礎的準則，這樣做，雖然操作性較高，但容易被規(guī)避。為了減少審計風險，應更多地采用以基本原則為基礎的準則和規(guī)則。3．事件結果12月2日，安然公司向紐約破產法院申請破產保護，其在破產申請文件中開列的資產總額為498億美元。12月8日，安然的29名高級行政人員被以紐約為基地的聯(lián)合銀行起訴，索賠250億美元。指控原因是明知公司的前景欠佳，趁機出售數以百萬的股票。12月12日，美國眾議院一個特別委員會開始對該公司破產案展開調查。2002年1月9日，美司法部正式開始對安然案進行刑事調查。1月16日，紐約證交所正式取消安然股票相關交易，并擬取消其上市資格。安達信美國公司8月31日在其總部芝加哥宣布，將退出公司從事了89年之久的上市公司審計業(yè)務。安達信美國公司已經到了倒閉的邊緣。美國一個聯(lián)邦大陪審團于6月15日裁定，安達信會計師事務所在銷毀安然公司文件一案中的妨礙司法罪成立，從而使這家美國著名公司面臨倒閉的危險。妨礙司法罪成立使安達信公司面臨被罰款50萬美元和察看期5年的處罰
解放軍文職招聘考試內部審計-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-09-2010:03:48第一節(jié)內部審計案例講解：------一個工程公司的內部審計任務、職權與獎懲、工作流程(一)根據有關于內部審計工作規(guī)定，結合公司的實際情況制定本規(guī)定。(二)內部審計的目的是加強公司及所屬公司的管理和監(jiān)督，維護財經法紀，改善經營管理，提高經濟效益。(三)內部審計是在公司總經理的直接領導下，對公司各部門以及公司所屬單位的財務收支和經濟效益等進行監(jiān)督，獨立行使審計職權，對總經理負責并報告工作，在業(yè)務上同時受上級審計計機構的領導和地方審計機關的監(jiān)督。□內部審計的任務1.主要任務有：(1)對公司及所屬公司的資金、財產的完整安全進行監(jiān)督審計。(2)對公司及所屬公司的財務收支計劃、投資和經費的預算，信貸計劃，外匯收支計劃和經濟合同的執(zhí)行以及經濟效益進行審計監(jiān)督。(3)對公司及所屬公司的會計報表進行審計。(4)對公司及所屬公司的承包經營責任的審計評議，配合上級審計機構對公司主要領導人及所屬公司的主要領導人的離任經濟責任進行審計。(5)對公司及其他所屬各公司基建工程項目的概(預)算的執(zhí)行、建設成本的真實性和經濟效益進行審計。(6)對公司及所屬公司的內部控制制度的健全、有效及執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。(7)對嚴重違反財經紀律，侵占國家、公司資產，嚴重損失浪費等損害國家、公司利益的行為進行專案審計。(8)貫徹執(zhí)行有關審計法規(guī)，制定或參與研究本公司及所屬公司有關的規(guī)章制度。2.辦理公司領導、上級審計機構交辦的其他審計事項，以及配合上級審計部門和會計師事務所對公司及所屬公司進行審計。3.對公司的下列項目審計部必須會簽(不包括子公司)：(1)基建項目；(2)經濟合同，包括采購合同；(3)公司的年度會計報表。4.審計部不定時對上述項目的執(zhí)行情況進行抽查。□職權1.主要職權(1)根據內部審計工作的需要，被審計單位應按時向審計部報送有關計劃、預算、決算報表和文件資料等。(2)檢查實物、憑證、帳冊、有關文件和資料。(3)參與有關的會議。(4)索取有關的證明材料。(5)對正在進行的嚴重違反財經法紀、嚴重損失浪費行為作出臨時制止的決定。(6)對阻撓、破壞審計工作以及拒絕提供有關資料的，經公司領導批準可以采取必要的臨時措施，并提出追究有關人員責任的建議。(7)監(jiān)督被審計單位嚴格執(zhí)行審計決定。(8)對審計工作中的重大事項有權直接向上級審計機構如實反映。2.對違反財經法紀和大量浪費的被審計單位的直接責任人員和單位負責人，可建議公司總經理給予行政處分，情節(jié)特別嚴重的可建議移送司法機關依法追究刑事責任。□工作程序1.審計部在年初應根據上級審計部門的部署結合公司的具體情況確定年度審計工作計劃，報請總經理批準后實施。2.在實施審計計劃時應擬訂審計方案，審計范圍、內容、方式和時間，并通知被審計單位要求提供必要的工作條件。3.在審計中必須做好工作底稿，記錄審計過程，各種旁證材料齊全，作好調查記錄并應有相關人員的簽名蓋章。4.審計中如有爭議應如實反映給領導，必須依法有據，實事求是地提出解決辦法，切忌主觀、武斷。5.每項審計工作結束最遲不得超過兩個星期提出審計報告。6.審計報告的要求；(1)事實清楚(2)數據確實(3)依法有據(4)建議恰當7.審計報告在征求補充審計單位意見后(不是同意審計報告)，報送公司經理審定批示，作出審計結論和處理決定，通知被審計單位執(zhí)行。8.被審計單位在聽取審計部審計報告草稿后有不同意見時，首先對事實和數據是否確切可提出補充意見，經審計部查明后修改或補充，對審計報告的法規(guī)依據，處理建議的內容也可以提出不同的看法，審計部可以采納或維護報告。9.被審計單位對總經理指示的審計報告必須執(zhí)行，審計部必須在一定時期內向總經理報告執(zhí)行結果。10.審計報告后由于情況變化和有新的重要數據，事實查明后，被審計單位應向審計部報告的同時向總經理報告，由總經理決定原審計報告修改或繼續(xù)執(zhí)行。11.每個審計報告以及工作底稿附件等必須在一個月內整理裝訂成冊歸檔備查。□獎懲1.對審計工作成績顯著的工作人員以及在揭發(fā)檢舉中的有功人員給予表揚和獎勵。2.審計人員泄漏機密，有以權謀私、舞弊行為者應給予行政處分，情節(jié)嚴重而構成犯罪的提請司法機關依法追究其刑事責任。3.對打擊、報復、檢舉、揭發(fā)的人員不論其職位高低，在公司內部由總經理根據情節(jié)嚴重情況給予行政經濟處分，情節(jié)特別嚴重的報有關部門處理直到依法追究法律責任。□附則本規(guī)定的修訂、補充由審計部報總經理批準后執(zhí)行。附：1.工程審計管理辦法
解放軍文職招聘考試政府審計-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-09-2010:03:27具體講解的內容：一、我國目前的政府審計模式及評價（一）政府審計模式的基本分類世界各國由于政治體制、經濟體制和文化傳統(tǒng)等方面的不同，其政府審計體制也存在較大差異。根據國家審計機關的職能和隸屬關系，世界各國的政府審計模式可以劃分為：立法模式、司法模式、獨立模式和行政模式。1、立法模式。在該模式下，國家審計機關隸屬于立法部門并與政府保持獨立，負責向立法部門報告工作。該模式以英美等國家為代表，適合于在政治體制上屬于立法、司法和行政三權分立并且有較為完善的立法機構和立法程序的國家。2、司法模式。在該模式下，國家審計機關以審計法院的形式存在并擁有司法權，審計官員享有司法地位，因此政府審計的獨立性和權威性都很高。該模式起源于法國并以其和西班牙為典型代表。3、獨立模式。該模式的主要特征是國家審計機關獨立于立法、司法和行政部門，按照法律賦予的職責獨立地開展工作。在該模式下，國家審計機關的獨立性最強，其代表為德國和日本。4、行政模式。在該模式下，國家審計機關隸屬于政府或政府某一部門，根據政府所賦予的職責權限實施審計。行政模式下國家審計機關的獨立性較差，屬于該類型的國家有瑞典、瑞士和泰國等。政府審計模式的選擇很大程度上取決于國家的政治和經濟環(huán)境，但政治環(huán)境是最根本的因素。因此，審計模式的選擇應在考慮國家政治環(huán)境的基礎上兼顧該國的經濟環(huán)境。（二）我國的政府審計模式及其評價我國的政府審計屬于行政模式。我國1982年憲法規(guī)定，國務院設立審計署，在國務院總理領導下，主管全國的審計工作。我國在建立政府審計制度的初期，采取國家審計機關隸屬于政府部門的行政模式，這與我國當時的政治經濟環(huán)境是相適應的。在20世紀80年代初建立政府審計制度時，作為以人民代表大會制度為基礎的人民民主專政國家，我國的最高權力機關全國人民代表大會，更關注關系國家大政方針的戰(zhàn)略性問題和積極推進國家的法制建設，對政府部門履行公共受托經濟責任的情況則無暇顧及，較少涉足于對政府行政權力的制衡。此外，當時我國的政府部門普遍缺乏內部控制并且尚未建立起內部審計制度，因此作為國家最高管理機構的政府，此時不僅要制定國家整體規(guī)劃、調控國民經濟發(fā)展的全過程，還要對政府各部門履行其各自職責的情況進行監(jiān)督和管理。所以當時我國的政府審計實質上是政府部門的內部審計，而非對政府的外部獨立審計，即現(xiàn)代意義上的政府審計。作為政府部門的內部審計，國家審計機關要作為政府的一個組成部門隸屬于政府，并負責監(jiān)督政府各項政策和措施的貫徹執(zhí)行情況。因此，當時我國的政府審計實現(xiàn)了審計監(jiān)督與政府經濟監(jiān)管職能的高度結合，其在維護財經秩序，促進廉政建設，保障國民經濟健康發(fā)展等方面發(fā)揮了積極的作用。首先，有利于審計工作緊密圍繞政府最新出臺的各項措施和重要工作部署，加強對重點領域、重點部門和重點資金的審計監(jiān)督，以促進政府工作目標和宏觀調控措施的貫徹落實。其次，審計機關能夠得到政府或政府首長的支持，更加直接、有效地實施審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)、處理和糾正各種違反國家財經法規(guī)的問題，積極配合有關部門查處大案要案，有助于促進政府各部門依法行政和加強管理。然而，隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步確立和我國民主政治建設進程的不斷加快，代表全體人民利益的全國人民代表大會，其關注的重點逐漸轉移到評價政府受托責任的履行情況并實現(xiàn)對政府權力的有效制衡，以客觀評價政府業(yè)績并防止腐敗，最大限度地保護人民利益。因此，我國國家審計機關的工作重點就會逐漸轉移到同級政府的財政預算的執(zhí)行上來。此時，國家審計機關與同級政府就存在著審計與被審計、監(jiān)督與被監(jiān)督的關系，則我國以前所確立的這種實質為政府內部審計的行政模式，其獨立性差的特點就變得尤為突出。負責對中央和地方各級政府的財政收支情況進行審計的國家審計機關，本身卻又要歸其領導，審計監(jiān)督的范圍和力度肯定會受到較大的影響。特別是當政府的某些行政活動有悖于法律或者存在短期行為時，當審計機關的審計活動與部門利益或地區(qū)利益產生沖突時，由于國家審計機關的獨立性不高，其很難對政府活動進行公正的審計監(jiān)督，很難客觀評價政府業(yè)績并對其權力形成制衡。
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發(fā)布時間：2017-09-2710:38:31ABC審計機構的審計人員A和L,負責對SHC股份有限公司(上市公司)執(zhí)行2013年度財務報表審計業(yè)務。在審計過程中,A和L注意到下列事項:(1)SHC公司經批準于2012年12月31日發(fā)行了5年期一次還本、分期付息的公司債券1000萬元,債券利息在每年12月31日支付,票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%,實際發(fā)行價格為1043.27萬元。SHC公司于2013年年末計算利息時所作的賬務處理為:借:財務費用50萬元應付債券利息調整10萬元貸:應付利息60萬元(2)2013年5月10日,SHC公司購入D公司的股票200萬股作為可供出售金融資產,每股10元,其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1元;此外,SHC公司還支付了相關的費用10萬元。SHC公司于當日所作的賬務處理為:借:可供出售金融資產成本[200(10-1)+10]1810萬元應收股利200萬元貸:銀行存款2010萬元2013年12月31日,每股市價為9.3元,SHC公司作了如下賬務處理:借:可供出售金融資產公允價值變動(2009.3-1810)50萬元貸:資本公積其他資本公積50萬元2013年12月31日,SHC公司將上述股票對外售出100萬股,每股售價為9.4元。當日進行的賬務處理為:借:銀行存款(1009.4)940萬元資本公積其他資本公積50萬元貸:可供出售金融資產成本905萬元投資收益85萬元要求:針對上述情況,審計人員是否需提出處理建議?如需要,請給出調整分錄的建議。（1）對于事項（1），審計人員應提請SHC公司做以下審計調整分錄：借：財務費用21635元貸：應付債券利息調整21635元（2）對于事項（2），審計人員應提請SHC公司做以下審計調整分錄：借：投資收益50萬元貸：資本公積其他資本公積25萬元可供出售金融資產公允價值變動25萬元
