解放軍文職招聘考試2004年度審計：東窗事發(fā)-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育

發(fā)布時間：2017-09-27 11:32:562004年度審計：東窗事發(fā)2004年度審計續(xù)聘西安希格瑪會計師事務(wù)所，報酬為28萬元。2005年3月，公司財務(wù)總監(jiān)李輝和董事長杜焰生電話邀請劉某（與筆者恰巧同名，別稱以示區(qū)別）對2004年年報進(jìn)行審計。劉某的身份為公司2004年年報的外勤主審（現(xiàn)場負(fù)責(zé)人），負(fù)責(zé)收集資料，通過適當(dāng)?shù)某绦颢@取審計論據(jù)，最終形成審計報告。劉某是一名資深注冊會計師和會計專業(yè)人員，從1991大學(xué)畢業(yè)起就從事這項工作。在審計過程中，很快便發(fā)現(xiàn)了三項重大問題：（1）下屬企業(yè)牡丹江石油化工廠庫存較上年度大幅增加，而原油出庫價低，銷售成本虛減，利潤因此虛增了2900萬元；（2）收到牡丹江熱電廠2300萬元委托經(jīng)營（2#機(jī)組）收益，但沒有提供委托合同，記作 其他業(yè)務(wù)收入 而不是 投資收益 ；（3）以前年度牡丹江石油化工廠支付6800萬元購買牡丹江石油化工集團(tuán)土地，但沒有辦理土地證，也就是購買的土地沒過戶到牡丹江石油化工廠名下。對以上問題，劉某向主管領(lǐng)導(dǎo)、具有證券業(yè)從業(yè)資格、最終要在審計報告上簽字的陸躍明做了匯報。據(jù)董事長杜焰生回憶，為了制作2004年盈利的虛假年報，杜焰生、唐李（事發(fā)時為總裁，因涉嫌提供虛假財會報告、職務(wù)侵占等犯罪行為逃匿，被牡丹江警方懸賞25萬元，其中上市公司高管集資20萬元通緝）、趙春江經(jīng)過商議，從煉油廠拿出2000萬元匯票來到沈陽某銀行，四次重復(fù)質(zhì)押從銀行貸出6800萬元資金，隨后將上述資金在特種潤滑油廠、牡石化集團(tuán)、ST圣方等數(shù)家公司賬戶之間轉(zhuǎn)賬，造成ST圣方盈利的假象，最后資金則又回流到貸款銀行。唐李在制作2004年年報時，就已和公司相關(guān)高管說好，一定要將2004年年報做成盈利，公司才能夠摘帽。為了能夠使虛假年報在會計師事務(wù)所審計通過，高管還出資15000元收買參與審計的劉某。常務(wù)副總裁趙春江私下給劉某一個信封，里面是15000元新版人民幣，并說 現(xiàn)在廠里比較困難，效益不好，企業(yè)要發(fā)展，可到銀行貸款一定要年報盈利才行，希望你能幫助我們 。隨后形勢的發(fā)展，出現(xiàn)了微妙甚至戲劇性的變化。劉某心里清楚，拿了錢就要盡量幫公司在報表上體現(xiàn)盈利，正所謂 拿人錢財，替人消災(zāi) 。但同時他也心存僥幸，認(rèn)為自己不在最終的審計報告上簽字，自然就不是審計責(zé)任的終極承擔(dān)者。于是，在公司提供與牡丹江熱電廠簽訂的委托生產(chǎn)經(jīng)營合同的復(fù)印件后，劉某沒再按有關(guān)規(guī)定追索原件，只是將委托經(jīng)營收益2300萬元從 其他業(yè)務(wù)收入 調(diào)到了 投資收益 。而公安機(jī)關(guān)查實，合同系西安圣方副總經(jīng)理唐李，指使人私刻牡丹江熱電廠的公章而偽造。劉某進(jìn)一步作了測算，如把牡丹江石油化工廠少轉(zhuǎn)成本的2900萬元調(diào)低到2500萬元，公司仍然可以體現(xiàn)盈利，便要求做了2500萬元的調(diào)整。經(jīng)過以上一系列的運作，2005年4月16日公布的2004年報以盈利217萬元、每股收益0.007元亮相，并得到將在標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告上簽字的主管領(lǐng)導(dǎo)的默許。

解放軍文職招聘考試百事公司的內(nèi)部審計經(jīng)驗-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育

發(fā)布時間：2017-09-27 11:37:27百事公司的內(nèi)部審計經(jīng)驗百事公司（Pepsi Co）是全球最大的食品和飲料公司之一。2010年銷售收入近600億美元，在全球雇有員工約294,000人，業(yè)務(wù)范圍遍及世界上近200個國家。2011 年，百事公司在由《財富》雜志評選出的 世界最受贊賞的公司榜 上排名第26，在 最受贊賞的消費食品產(chǎn)品榜 上排名第二，并在2011年財富500強(qiáng)排行榜中排名第137位。在如此驕人業(yè)績的背后，其高度獨立、控制森嚴(yán)的內(nèi)部審計體制功不可沒。正是在這樣一位嚴(yán)肅高效的 家庭醫(yī)生 的定期 體檢 下，確保了這個龐然大物得以井然有序、蓬勃健康地發(fā)展。⒈內(nèi)部審計組織百事公司的內(nèi)部審計部門是在集團(tuán)總經(jīng)理和董事會審計委員會的雙重領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作的，完全獨立于其他業(yè)務(wù)事業(yè)部及其財務(wù)部門。內(nèi)部審計部門一切開銷入總部賬戶，其對各子公司的審計報告都將直接抄送集團(tuán)首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官、董事會審計委員會、各相關(guān)事業(yè)部總裁等高級管理人員。內(nèi)部審計人員絕大部分都是從世界各著名會計師事務(wù)所招募進(jìn)來的，有十分豐富的審計經(jīng)驗和獨立的工作能力。他們進(jìn)入百事后，會接受全面的業(yè)務(wù)及財務(wù)審計政策培訓(xùn)并跟隨其他審計小組進(jìn)行學(xué)習(xí)。在他們正式接受內(nèi)部審計工作后，仍會定期接受集中培訓(xùn)。內(nèi)部審計人員擁有較高的收入報酬，內(nèi)部審計紀(jì)律規(guī)定內(nèi)部審計人員不得在審計期間接受被審計單位的請客及送禮，這些能在很大程度上減少其接受賄賂的可能性。為增強(qiáng)內(nèi)部審計工作的客觀公正性，內(nèi)部審計小組會經(jīng)常有其他區(qū)域的同事加入。同時，內(nèi)部審計人員若非高級管理人員，其任職期限一般為三年，期滿后原則上不可以轉(zhuǎn)入百事公司財務(wù)或其他業(yè)務(wù)部門，從而確保內(nèi)部審計人員與被審計部門不存在利益關(guān)系。⒉內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)百事公司認(rèn)為健全的審計監(jiān)督機(jī)制是企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理不可缺少的組成部分。百事公司內(nèi)部審計部門首先會就《百事財務(wù)政策手冊》中所有重要制度來分類、設(shè)計審查事項，并以問卷形式反映出來一套風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)（即《百事內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)》），并發(fā)放至集團(tuán)總公司和全球各子公司作為定期自查工具。內(nèi)部審計部門在對子公司審計過程中會側(cè)重兩方面：一是子公司是否完全按《百事財務(wù)政策手冊》運作；二是及時查找手冊在實際操作中有無漏洞，對其進(jìn)行不斷更新。⒊內(nèi)部審計程序整個內(nèi)部審計的時間一般為一個月，內(nèi)部審計人員會在審計前一星期內(nèi)通知子公司將進(jìn)行內(nèi)部審計，并告知內(nèi)部審計重點及時間。內(nèi)部審計人員到達(dá)公司后，先了解公司業(yè)務(wù)運作再做出審計計劃，然后分頭進(jìn)行審計，提出他們發(fā)現(xiàn)的問題要求予以答復(fù)，若答復(fù)不能令人滿意，審計人員將把此問題及整改建議列入評定報告，并根據(jù)其風(fēng)險及嚴(yán)重性分為a、b、c、d四類。內(nèi)部審計小組將根據(jù)查出的a、b、c、d各類問題數(shù)量，給出最初評級并將評估報告送交審計總部作最終評審，審計結(jié)果將抄送集團(tuán)最高管理層。⒋內(nèi)部審計結(jié)果內(nèi)部審計部門對各子公司進(jìn)行定期審計的結(jié)果分為四個等級：良好控制、較高標(biāo)準(zhǔn)控制、基本控制和較低標(biāo)準(zhǔn)控制。百事公司的內(nèi)部審計人員肩負(fù)查找子公司問題的重任，還需就所提問題提出整改建議。它可以增強(qiáng)內(nèi)部審計人員工作的審慎性和專業(yè)性，被審查的子公司還可通過他們獲得其他子公司的先進(jìn)管理經(jīng)驗，達(dá)到集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行橫向交流的良好效應(yīng)。子公司如果拿到最高等級評定，將可以在四年后再接受內(nèi)部審計，第二等級是三年，第三等級是兩年，最差的等級則需第二年重新接受評定，審計部門及其所屬事業(yè)部的財務(wù)人員會聯(lián)合進(jìn)駐協(xié)助整改。審計報告的結(jié)果將直接影響到各子公司及事業(yè)部的業(yè)績，較差的評定結(jié)果極可能導(dǎo)致撤換該子公司的領(lǐng)導(dǎo)人。因此，無論是事業(yè)部還是子公司，對內(nèi)部審計極其重視，并予以積極配合，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性都是不容質(zhì)疑的。當(dāng)然，內(nèi)部審計結(jié)果須經(jīng)雙方同意。若子公司對評定結(jié)果有異議的，亦可直接與內(nèi)部審計最高管理人員協(xié)商，若無法解決仍可向集團(tuán)提申訴，從而保證審計結(jié)果的公正客觀，起到相互牽制的作用。

解放軍文職招聘考試審計關(guān)系：舉足輕重-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育

發(fā)布時間：2017-09-27 11:02:37一、審計關(guān)系：舉足輕重審計是為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有系統(tǒng)的過程（美國會計學(xué)會，1972）。這一審計定義被廣泛接受，至今仍然被廣為引用。顯然，審計涉及三方關(guān)系人，而審計師為第一關(guān)系人：（1）第一關(guān)系人是獨立的專職機(jī)構(gòu)或人員，是實施審計的主體，或者說審計服務(wù)的供給方。審計師接受財產(chǎn)所有者的委托，對財產(chǎn)經(jīng)營者進(jìn)行審查評價，并將結(jié)果報告給財產(chǎn)的所有者。（2）第二關(guān)系人是財產(chǎn)的經(jīng)營者，是審計監(jiān)督的客體。經(jīng)營者接受所有者的委托代管財產(chǎn)，借助于獨立的審查評價結(jié)果，解除對所有者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（3）第三關(guān)系人是財產(chǎn)的所有者，是審計服務(wù)的真正需求方。所有者出于精力、成本或?qū)I(yè)能力的限制，選擇將財產(chǎn)委托經(jīng)營者代為管理，并委托審計師進(jìn)行獨立監(jiān)督。二、知識框架：集合科學(xué)審計與會計密不可分，從會計領(lǐng)域吸取著豐富的營養(yǎng)，因此審計師首先要精通會計。但與此同時，不容回避的事實是：審計以邏輯學(xué)為基礎(chǔ)和主要根源；證據(jù)的性質(zhì)和意見的形成依賴于認(rèn)識理論；測試和抽樣以概率論和數(shù)學(xué)為基礎(chǔ)；公允表達(dá)援用了財務(wù)分析和溝通理論；應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注體現(xiàn)了道德和法律的關(guān)系。審計作為一門集合科學(xué)，需要審計師形成全面的經(jīng)營知識決策框架，做到融會貫通、觸類旁通，如有火眼金睛般洞穿真相，如邏輯大師般庖丁解牛。誠如著名學(xué)者Previts G Columbus所言，注冊會計師是漏洞的調(diào)查、檢查者，是解剖者。如果用最好的詞匯來說，他還是一名偵探。他必須對不動產(chǎn)、機(jī)器、建筑物和其他財產(chǎn)具有充分的知識。他的職責(zé)是：審計哪些是正確的，審核并查出哪些是錯誤的，發(fā)現(xiàn)和報告現(xiàn)存的事實，并證明這些事實究竟是被清晰無誤的賬簿記錄明白地表達(dá)了，還是被狡詐的手段或巧妙安排的數(shù)字所隱瞞了，或者像通常發(fā)生的情況那樣，甚至完全從賬簿中刪去了。他是一名能理解難以辨認(rèn)文字的讀者，而不管這些文字是怎樣寫出來的，因為每一筆大寫符號，可能都有一定的含義，他必須無師自通地、簡明地對事實的記述，以及彼此在結(jié)果中的關(guān)系，進(jìn)行解釋、重新整理和創(chuàng)造，同時又不受簿記中故弄玄虛的影響，他既是欺詐行為的敵人，又是誠實的戰(zhàn)士。三、業(yè)務(wù)拓展：全能戰(zhàn)士審計師的業(yè)務(wù)范圍，已由原來的會計專賣店形式擴(kuò)展到百貨公司形式。例如，2012年3月22日，中國聯(lián)通（600050.SH） 公告，聘請普華永道中天會計師事務(wù)所有限公司為公司提供2012年年度審計、2012年度與財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)控審計、2012年度半年度審閱以及2012年一季度和第三季度財務(wù)信息商定程序的專業(yè)服務(wù)。此外，德勤會計師事務(wù)所為美國奧運會與殘奧會代表隊的官方專業(yè)服務(wù)贊助商，協(xié)議期至2020年；加拿大成員所是加拿大奧委會的官方專業(yè)服務(wù)提供商，英國成員所是英國奧林匹克協(xié)會與2012倫敦奧運會及殘奧會的官方服務(wù)提供商。四、工作強(qiáng)度：鐵人三項四大 以工作量大著稱，素有 把女員工當(dāng)男員工來用，把男員工當(dāng)大牲口來用 之說。引人矚目的是，美國的鐵人三項名將格溫-約根森（Gwen Jorgenson）同時還是一名注冊會計師（CPA），曾在四大之一的安永（Ernst Young）工作。2010年她毅然放棄了審計師這個別人艷羨不已的高薪職業(yè)，選擇轉(zhuǎn)行成為一名鐵人三項運動員。格溫-約根森聲稱， 我喜歡自己在安永的工作，現(xiàn)在暫時離開一段時間，有回歸計劃。 談到轉(zhuǎn)行的原因時，格溫-約根森表示，對比于繁重的審計工作，鐵人三項比賽相對來說更輕松一點。眾所周知，鐵人三項這個項目在奧運會上包括1500米公開水域的游泳，40公里的自行車和最后的1萬米跑，可謂對人體極限的巨大考驗。五、做人風(fēng)格：低調(diào)內(nèi)斂1962年第八屆國際會計師會議主席福伊（Fove）坦率承認(rèn)，由于與客戶保持信任關(guān)系的傳統(tǒng)、古老的商業(yè)簿記氣氛的熏陶等原因，注冊會計師形象過于節(jié)制、過于謙卑、過于拘泥，不那么灑脫豁達(dá)。美國《財富》雜志更是早于1932年評論指出，注冊會計師是各種職業(yè)中最年青、最不知名而又最認(rèn)真負(fù)責(zé)的職業(yè)。只是由于注冊會計師的謙虛和謹(jǐn)慎，才使得注冊會計師未能得到他所應(yīng)得的騎士爵位。從事審計職業(yè)，就要富于為公眾服務(wù)的精神，把審計作為一門有學(xué)問、有道德、有責(zé)任的藝術(shù)來追求。即使這種追求是一種謀生手段，但其本質(zhì)仍然是一種公共服務(wù)（Robert Mautz Hussein Sharaf，1961）。

解放軍文職招聘考試審計技術(shù)和方法的發(fā)展-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育

發(fā)布時間：2017-09-20 10:12:36一、審計模式的演進(jìn)及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ疆a(chǎn)生的背景（一）從帳項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降街贫葘?dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降难葸M(jìn)在審計發(fā)展的早期由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，審計主要是為了滿足財產(chǎn)所有者對會計核算進(jìn)行獨立檢查，促使受托人在授權(quán)經(jīng)營過程中做出誠實、可靠的行為。主要功能在于查錯防弊，核對帳證、帳帳、帳表的勾稽是否相符，認(rèn)定財務(wù)報表反映的情況的真實性，審計的重心在資產(chǎn)負(fù)債表。在這種審計模式下，審計人員往往只關(guān)注被審計單位的會計報表及相關(guān)的會計資料，這種審計手法就是帳項基礎(chǔ)審計。由于舞弊行為的多樣化，使審計工作成果僅僅著眼于會計過程中的帳證、帳帳、帳表的 三相符 ，在實踐中難以保證有效的查錯防弊。隨著生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大和組織結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜，股權(quán)投資方式在企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用。在企業(yè)編制會計報表中，利潤數(shù)據(jù)成為反映企業(yè)盈利能力的重要指標(biāo)。審計的重心也轉(zhuǎn)向檢查企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，來判斷企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實和公允。由于企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，審計工作量迅速增大，使用詳細(xì)審計即帳項導(dǎo)向?qū)徲嬰y以實施。為進(jìn)一步提高審計效率，改變抽樣審計的隨意性，審計的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，將內(nèi)控制度與抽樣審計結(jié)合起來?；舅悸肥窃O(shè)計合理并且執(zhí)行有效的內(nèi)控制度可以保證會計報表的可靠性，防止重大錯誤和舞弊的發(fā)生。這樣從20世紀(jì)40年代前后，以內(nèi)控制度測試為基礎(chǔ)的抽樣審計取代了帳項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健Ｖ贫葘?dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膶徲嫹椒ǖ幕舅枷胧牵汉玫膬?nèi)部控制制度能夠防范和杜絕內(nèi)部的多種舞弊現(xiàn)象，科學(xué)的統(tǒng)計抽樣技術(shù)能夠大致準(zhǔn)確地反映整體的狀況。制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄徲嫷闹攸c放在對內(nèi)控制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上，目的是發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)，找出問題發(fā)生的根源，針對這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍。對內(nèi)控制度有效之處，則可縮小檢查或簡化審計程序，從而減少審計工作量，提高效率，降低費用。（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降漠a(chǎn)生背景制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆诂F(xiàn)代審計中的廣泛運用，確實展現(xiàn)了其高效準(zhǔn)確的優(yōu)點，但也存在著重大的技術(shù)缺陷。因為制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞墙⒃诒粚徲媶挝还芾韺优c審計人員之間的 無利害關(guān)系假設(shè) 基礎(chǔ)上，無異于將防止和揭露差錯的主要責(zé)任轉(zhuǎn)移給了被審計單位。因為即使是設(shè)計最完美的內(nèi)控制度，也可能因為執(zhí)行人員的粗心，判斷失誤等原因造成控制失效；內(nèi)控制度是針對過去交易而設(shè)立的，可能因環(huán)境改變而控制效果下降，無法自動地針對未來做出防范；更嚴(yán)重的是，內(nèi)控制度可能因員工的串通舞弊形同虛設(shè)，特別是內(nèi)控人員無法制約最高層的行為，他們可以很輕松地超越控制的限制。被審計單位管理層的確存在著提供虛假會計報表的驅(qū)動，隨著企業(yè)組織形式和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，這種舞弊的驅(qū)動更強(qiáng)。由于企業(yè)舞弊現(xiàn)象普遍出現(xiàn)，訴訟案件日益增多，人們急需找出一種新的審計模式來規(guī)避制度審計模式的技術(shù)缺陷。美國1933年發(fā)布的《證券法》規(guī)定審計師負(fù)有舉證責(zé)任，受此影響，美國職業(yè)界面臨的審計訴訟壓力逐漸增大，到70年代達(dá)到高峰。審計師即使證明其審計程序遵守了相關(guān)準(zhǔn)則，客戶也遵守了財務(wù)報表相應(yīng)的 公認(rèn)會計原則 ，法院也認(rèn)定審計師需要承擔(dān)審計責(zé)任。美國懲罰性損害賠償制度，使得一旦審計師不能證明自己的清白，就面臨敗訴風(fēng)險，不僅要承擔(dān)巨額的賠償制度，還面臨巨額的懲罰性賠償責(zé)任，且賠償金額越來越高。日益增高的法律風(fēng)險迫使美國職業(yè)界改變審計思想，逐漸確立風(fēng)險導(dǎo)向型審計。而法律風(fēng)險在這次審計模式轉(zhuǎn)換中起到了決定作用。其內(nèi)在思想是：任何審計業(yè)務(wù)都必須將審計風(fēng)險控制在可接受的風(fēng)險水平內(nèi)。但風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼苋菀鬃呦驑O端性應(yīng)用，那就是：審計師只要經(jīng)過測試認(rèn)為其風(fēng)險可接受，即便被審計單位的財務(wù)報表存在一些不符合會計準(zhǔn)則的現(xiàn)象，且這現(xiàn)象也為審計師所知曉，審計師也可以簽發(fā)無保留意見的審計報告。