解放軍文職招聘考試審計報告與管理建議書有何聯(lián)系及區(qū)別?-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-09-27 10:45:02審計報告與管理建議書有何聯(lián)系及區(qū)別?審計人員從事財務(wù)報表審計的目的,是對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表客觀、公正的審計意見,每個審計委托都應(yīng)當(dāng)形成一個審計報告。而管理建議書只是針對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制提出的改進建議,不是審計的必然結(jié)果。只有當(dāng)審計過程中注意到的內(nèi)部控制存在重大缺陷時,審計人員才需編制和出具管理建議書。因此,審計人員在審計過程中并非只形成審計報告,也不是每個審計項目都必須生成管理建議書。正是由于財務(wù)報表審計的目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見,不是對內(nèi)部控制進行專門審核,因而內(nèi)部控制不是審計的對象。雖然通過實施正常的審計程序,審計人員應(yīng)當(dāng)能夠了解到一些重大的內(nèi)部控制缺陷,但是審計過程中對內(nèi)部控制的研究與評價,不可能形成對內(nèi)部控制整體的了解及意見,只能對與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制重大缺陷給予關(guān)注,并形成相應(yīng)的改進建議。換言之,審計人員在審計過程中不可能涉及內(nèi)部控制的所有方面,對內(nèi)部控制不能作出全面的評價,也不應(yīng)對未來不確定事項或內(nèi)部控制做任何保證,不應(yīng)作出超出對事實進行客觀闡述及評價的限定。因此,管理建議書不同于根據(jù)特定的委托、特定的要求對內(nèi)部控制進行專門審核所出具的報告即內(nèi)部控制報告(如內(nèi)部控制鑒證報告),更不能代替內(nèi)部控制報告?？傊?編制和出具管理建議書,不是一種法定業(yè)務(wù),沒有法定責(zé)任。審計人員在管理建議書中提及的內(nèi)部控制缺陷及改進建議,只是審計過程中涉及的一部分內(nèi)部控制內(nèi)容,僅供被審計單位管理層完善內(nèi)部控制,強化相關(guān)內(nèi)部管理參考之用,不具有鑒證作用。因此,管理建議書不應(yīng)被視為對內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見,所提建議不具有公證性和強制性。盡管管理建議書中的管理建議和財務(wù)報表審計中的審計意見,屬同一審計委托形成的意見,具有直接的相互作用關(guān)系,但是,無論是在對象或責(zé)任方面,還是在影響的程度上,管理建議與審計意見都具有明顯的區(qū)別。因此,審計人員出具管理建議書,不應(yīng)影響其應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計意見,也不能減輕發(fā)表不當(dāng)審計意見的責(zé)任。練習(xí)題練習(xí)題1（1）該公司未能對該項股權(quán)投資計提減值準備，潛在的金額為52.5即[（600-450） 35%]萬元，應(yīng)視其對財務(wù)報表影響程度的大小來擇定審計意見類型。若此影響較小，則可發(fā)表無保留審計意見,并要求該公司在可以合理估計金額的基礎(chǔ)上計提減值準備；若此影響巨大，則應(yīng)發(fā)表有保留審計意見。（2）2014年后該公司主營業(yè)務(wù)利潤的波動，不會對2013年度的審計意見產(chǎn)生影響。因此,應(yīng)發(fā)表無保留審計意見。（3）因為管理層不能出具管理層聲明書，保證其對于財務(wù)報表應(yīng)盡的管理責(zé)任,直接導(dǎo)致審計人員無法開展審計工作。因此,審計人員無法發(fā)表審計意見。練習(xí)題2該管理建議書中存在的不妥之處如下：（1）管理建議書應(yīng)致送相關(guān)的管理機構(gòu)，建議其針對內(nèi)部控制的具體薄弱環(huán)節(jié)加以改進，而非致送全體股東；（2）管理建議書不是也不可代替內(nèi)部控制評價報告，因而習(xí)題中提及的 其為對于內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見 不妥當(dāng)；（3）管理建議書不僅要指出內(nèi)部控制中存在的缺陷，更應(yīng)該指出這些缺陷對于財務(wù)報表產(chǎn)生的影響，但習(xí)題中沒有提及。案例題針對江某發(fā)現(xiàn)的情況，審計人員應(yīng)出具保留意見的審計報告。究其原因，主要如下：（1）存在未調(diào)整事項，即未確認投資損失1160.54萬元；（2）審計范圍受到限制，未能取得關(guān)聯(lián)方信息以判斷會計處理是否完整與恰當(dāng)；（3）存在待定事項，即其對于子公司的擔(dān)保存在違約風(fēng)險。審 計 報 告E股份有限公司全體股東：我們審計了后附的E股份有限公司（以下簡稱E公司）財務(wù)報表，包括2013年12月31日的資產(chǎn)負債表和合并資產(chǎn)負債表，2013年度的利潤表和合并利潤表、股東權(quán)益變動表和合并股東權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表，以及財務(wù)報表附注。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任編制和公允列報財務(wù)報表是E公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報。二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致保留意見的事項E公司未能對其控股子公司F公司確認投資損失1160.54萬元；E公司未能提供其第二大股東G公司所持有股份的實際控制人及其關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)人，使我們無法對于其關(guān)聯(lián)方交易的完整性與恰當(dāng)性做出審計；E公司存在為其子公司F公司提供了擔(dān)保1.09億元，該擔(dān)保于2014年3月29日到期。四、審計意見我們認為，除前段所述可能產(chǎn)生的影響外，上述合并及母公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了E公司2013年12月31日的合并及母公司財務(wù)狀況以及2013年度合并及母公司經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：（簽名并蓋章）（蓋章） 中國注冊會計師：（簽名并蓋章）中國 市 二〇一四年四月八日
解放軍文職招聘考試貸款融資和審計師行為-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-09-27 11:32:42貸款融資和審計師行為（2002-2004年）圣方科技1999-2001年期間的配股計劃受阻，使得資金鏈條面臨斷裂。公司只好退而求其次，就此轉(zhuǎn)入報告盈利（哪怕是微利）以尋求貸款融資的第二階段（2002-2004年）。在經(jīng)營虧損、日子難過的情況下，50萬元的審計收費此時已顯得過于高昂，再加上拒絕表示意見的關(guān)系僵化，更換審計師并大幅壓價成為必然。⒈2002年度審計：中規(guī)中矩在配股融資受阻以后，2002年8月公司股東大會通過決議，財務(wù)審計由北京中興宇會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司變更為西安希格瑪有限責(zé)任會計師事務(wù)所，2002年年報審計報酬僅定為20萬元，較上一年的50萬元大幅下滑。但2002年年度審計工作還是堅持了原則的，即便圣方科技公布了每股收益-0.13元的虧損年報，西安希格瑪會計師事務(wù)所發(fā)表的仍是較為嚴厲的保留意見+解釋性說明，并帶來嚴重后果：由于連續(xù)兩個會計年度虧損，股票交易被實施 退市風(fēng)險警示 ，簡稱改為 *ST圣方 。⒉2003年度審計：欲蓋彌彰2003年度公司續(xù)聘西安希格瑪有限責(zé)任會計師事務(wù)所擔(dān)任財務(wù)審計工作，報酬為25萬元。對圣方科技來說，2003年度是生死攸關(guān)的敏感時期。如果繼續(xù)虧損，公司將因連續(xù)三年虧損而被暫停上市。原定于2004年4月24日披露的公司年度報告，推遲至4月27日公布，原因恐怕不是審計工作未能按時完成這么簡單。2003年對外報告每股收益0.01元，西安希格瑪有限責(zé)任會計師事務(wù)所出具帶強調(diào)事項的無保留意見。由于報告扭虧為盈，但每股收益（扣除）仍為負數(shù)（-0.051元），每股凈資產(chǎn)仍低于面值（0.83元），*ST圣方2004年5月被撤銷退市風(fēng)險警示，股票簡稱變更為 ST圣方 。從2002年度審計的解釋性說明可以看出，1999-2002年公司一直未收到委托牡丹江熱電廠經(jīng)營2號發(fā)電機組的回報（協(xié)議約定每年不低于1，665.70萬元），財務(wù)報表上始終沒有體現(xiàn)出經(jīng)營二號機組的任何收益，而牡丹江熱電廠財務(wù)賬面也未將價值11，632萬元的2號發(fā)電機組轉(zhuǎn)出，可見2號發(fā)電機組的歸屬及委托經(jīng)營收益存在重大疑問。2003年的財務(wù)報告卻突然出現(xiàn)1999年至2002年委托經(jīng)營二號機組收益6800萬元，2003年委托經(jīng)營收益1528萬元，審計師應(yīng)慎重地求證真?zhèn)味皇呛唵蔚貜娬{(diào)合同的重大不確定性。2005年年報每股收益更正后實為-0.13元，鑒于盈虧狀況嚴重扭曲，本應(yīng)發(fā)表的是否定意見。聯(lián)系到之前的2001-2002年度虧損，以及之后的2004- 2005年度也為虧損，實際上連續(xù)五年虧損的圣方科技本來必退市無疑（監(jiān)管規(guī)則規(guī)定，上市公司連續(xù)四年虧損就要退市），卻因這一份得到審計師認可的年報維系了一線生機（2003年成為連續(xù)虧損的新的起算年份）。
解放軍文職招聘考試保殼重組和審計師行為-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
發(fā)布時間：2017-09-27 11:33:40在配股、貸款融資上的節(jié)節(jié)敗退，已使圣方科技到了退無可退，再退就要退市（終止上市）的境地。 生存還是死亡，這是個問題。 哈姆雷特的驚天一問，如今對于圣方科技而言是再現(xiàn)實不過（2005-2010年）。在地方政府的幫助下，圣方科技巧妙利用監(jiān)管規(guī)則，通過 凈身 （空殼化）+ 進補 （政府給予維持盈利所需的財政補貼）+ 注血 （注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)）三大舉措絕處逢生。在保殼的關(guān)鍵時期，由于西安希格瑪有限責(zé)任會計師事務(wù)所在2004年年報審計中相關(guān)注冊會計師涉嫌受賄，審計師變更為北京京都會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司/北京京都天華會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司（2008年11月，北京京都會計師事務(wù)所和天華會計師事務(wù)所合并更名為北京京都天華會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司）/京都天華會計師事務(wù)所有限公司（2009年9月，北京京都天華會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司更名為京都天華會計師事務(wù)所有限公司）。伴隨著保殼重組的柳暗花明，審計意見從嚴厲（無法表示意見）趨向緩和（無保留意見+強調(diào)事項）。而在公司 空殼化 的前后，審計收費先是攀上歷史峰值（2006年的50萬元），接著轉(zhuǎn)身創(chuàng)出并維持歷史新低（2007-2010年的15萬元）。⒈政府出面：起死回生2006年3月，牡丹江中院裁定公司進入破產(chǎn)還債程序。公司2005年年報披露時間由原定的4月28日，變更為3月18日，每股收益-1.12元，正所謂 哀莫大于心死 。2006年3月30日，因連續(xù)三年虧損（實為2001-2005連續(xù)五年虧損），公司被暫停上市。牡丹江市政府不得不背著這只重重的 殼 ，自掏腰包（財政補貼）維持其運轉(zhuǎn)，四面出擊尋找新的買家，以安撫4萬股民的不滿情緒，頗感吃力與無奈。2006年6月，牡丹江中院裁定公司履行債務(wù)和解協(xié)議、中止破產(chǎn)還債程序，以出售全部資產(chǎn)所得，償還全部破產(chǎn)債權(quán)本金的20%，剩余債務(wù)轉(zhuǎn)由牡丹江森森林業(yè)開發(fā)有限責(zé)任公司承擔(dān)，大股東非經(jīng)營性占用資金由森森林業(yè)清收。2006年9月，牡丹江中院裁定終結(jié)破產(chǎn)程序，牡丹江市政府將公司不良資產(chǎn)全部剝離，成為無生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)及生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的 凈殼 。根據(jù)《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》的規(guī)定，公司股票被暫停上市后，若首個年度報告仍然顯示出現(xiàn)虧損，將被終止股票上市?？恐o予的財政補貼，圣方科技每股收益2006年0.0022元（扣除非經(jīng)常性損益后為-0.0786元），2007年0.0018元（扣除非經(jīng)常性損益后為-0.0158元），2008年0.0015元（扣除非經(jīng)常性損益后為-0.0049元），2009年0.0015元（扣除非經(jīng)常性損益后為-0.0129元），保留了重要的殼資源，避免了終止上市的厄運。2006-2010年財政補貼一覽：2006年8月28日，牡丹江市人民政府同意給予困難補助1700萬元，用于公司的解困與穩(wěn)定。2006年12月31日，牡丹江市財政局給予困難補助350萬元，用于支付職工工資，穩(wěn)定職工隊伍，保證公司的正常運行。2007年3月29日，牡丹江市財政局給予困難補助100萬元，并要求公司按企業(yè)會計制度相關(guān)規(guī)定，將上述困難補助計入補貼收入科目。2007年6月28日，收到牡丹江市財政局財政補助款100萬元，此款性質(zhì)為財政補助，計入上半年損益。2007年12月25日，牡丹江市財政局給予財政補貼350萬元。2008年12月31日，牡丹江市財政局給予財政補貼200萬元，計入年度補貼收入科目。2009年6 月30 日，牡丹江市財政局給予財政補貼100 萬元，補償已發(fā)生的相關(guān)費用或損失，計入當(dāng)期營業(yè)外收入科目。2009年12月30日，牡丹江市財政局給予財政補貼350萬元，計入年度補貼收入科目。2010年12月31日，獲得牡丹江市政府財政補貼共計272萬元。
解放軍文職招聘考試圣方科技審計案例分析——上市公司生存狀況與審計師行為-解放軍文職人員招聘-軍隊文職考試-紅師教育
解放軍文職招聘考試圣方科技審計案例分析——上市公司生存狀況與審計師行為發(fā)布時間：2017-09-27 11:32:11圣方科技審計案例分析 上市公司生存狀況與審計師行為作為陜西企業(yè)重組外地上市公司的第一個案例，1999年西安圣方科技股份有限公司（以下簡稱西安圣方）入主牡丹江石化集團股份有限公司（以下簡稱牡石化），2000年公司名稱由帶有傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)烙印的 牡石化 改為具有濃厚高科技色彩的 黑龍江圣方科技股份有限公司（以下簡稱圣方科技，000620.SZ） ，曾經(jīng)給人們帶來幾許美好的期待。但平心而論，西安圣方入主前的牡石化堪稱牡丹江當(dāng)時的利稅大戶，呈現(xiàn)給投資者的還是一個很穩(wěn)健的企業(yè)形象，年度報表審計得到的也都是標準無保留意見（如1998年年報經(jīng)黑龍江興業(yè)會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司注冊會計師滕英超、李華杰審計所出具的黑興審字[1999]47號意見）。而帶著高科技光環(huán)的西安圣方進入公司后，所介入的高科技項目全部倒閉，主營業(yè)務(wù)不但沒有發(fā)展，反而擔(dān)保訴訟纏身，部分高管挪用、侵占上億元資金，公司負債6個億，加上隱性的負債約達8億元，走到生死邊緣。圣方科技時期，公司先后經(jīng)歷了爭取配股（1999-2001年度，審計師為黑龍江興業(yè)會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司/北京中興宇會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司）、貸款（2002-2004年度，審計師為西安希格瑪有限責(zé)任會計師事務(wù)所）、保殼（2005-2010年度，審計師為北京京都會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司/北京京都天華會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司/京都天華會計師事務(wù)所有限公司）三重考驗，荒唐演出了經(jīng)濟詐騙、受證監(jiān)會處罰、收買審計意見、披星戴帽直至?xí)和Ｉ鲜小Ｄ甓葘徲嫵?004年收買的標準無保留意見并很快東窗事發(fā)之外，其他均為非標意見?？疾焐鲜泄旧鏍顩r與審計師行為之間的聯(lián)系，揭示審計收費特征和風(fēng)險管理策略，反思上市公司的監(jiān)管政策，無疑具有現(xiàn)實意義。一、公司來歷和業(yè)績變化1990年2月，經(jīng)牡丹江市人民政府批準，牡丹江石油化學(xué)工業(yè)局將其下屬的18家國有企業(yè)組建為 牡丹江石油化學(xué)工業(yè)集團公司（簡稱牡石化集團） 。1993年5月，牡石化集團分立組建牡石化，總股本為12，128.7萬股，其中由牡石化集團持有國有法人股7，046.9萬股。1996年10月，向社會公開募集股份2，600萬元A股，股本增至14，728.7萬股，并在深圳交易所掛牌上市。1997年4月，每10股配送5股，用資本公積金每10股轉(zhuǎn)增1股。1998年6月，向國有法人股和上市流通股配售2，403萬股。1999年11月，牡石化集團將7271.3萬股國有法人股（占總股本的28％），以每股2.88元的價格（在每股凈資產(chǎn)2.57元的基礎(chǔ)上溢價12％），協(xié)議方式一次性轉(zhuǎn)讓給西安圣方，西安圣方成為牡石化第一大股東。隨后，牡石化董事會做出三項收購決定：以1.2億元資金收購西安圣方擁有的上海圣方顯示器有限責(zé)任公司98％股權(quán)；以3000萬元資金收購西安圣方下屬超能電器廠固定資產(chǎn)；以4000萬元資金收購西安圣方持有的超能電器專有技術(shù)使用權(quán)。1999年12月，剛剛完成資產(chǎn)置換的牡石化對董事會及高級管理人員進行了重新洗牌，來自西安圣方的人員全面替換了具有牡石化集團背景的原董事班子。2000年6月，每10股送紅股1股，用資本公積金轉(zhuǎn)增1股，公司股本增到31，162.704萬股。但令人遺憾的是，西安圣方入主的1999年卻成為牡石化以及后來的圣方科技業(yè)績上的分水嶺。1996年上市以來，公司報告每股收益分別為：1996年0.32元，1997年0.23元，1998年0.22元，1999年0.37元，2000年0.15元，2001年-0.26元，2002年-0.13元，2003年0.01元（更正后為-0.13元），2004年0.007元（2005年10月更正為-0.41元），2005年-1.12元，2006年0.0022元（扣除非經(jīng)常性損益后為-0.0786元），2007年0.0018元（扣除后為-0.0158元），2008年0.0015元（扣除后為-0.0049元），2009年0.0015元（扣除后為-0.0129元），2010年0.0019元（扣除后為-0.0068元）。牡石化時期每股收益尚能維持在0.20元以上，考慮到股本迅速擴張的稀釋作用，石化主業(yè)的發(fā)展勢頭較為健康、平穩(wěn)。而圣方科技時期每況愈下，在幾乎沒有再作股本擴張的背景下，利潤水平直線下滑，2001年之后再也沒有走出經(jīng)營性虧損的泥潭，2006年至今靠政府給予的財政補貼才勉強保住了恢復(fù)上市的一線生機。
