解放軍文職招聘考試普華永道審計(jì)過失的專業(yè)分析-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
發(fā)布時(shí)間：2017-09-27 11:18:48普華永道審計(jì)過失的專業(yè)分析普華永道是規(guī)模最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)行業(yè)素來有 規(guī)模是質(zhì)量的代名詞 這一說法。那么，普華永道在外高橋?qū)徲?jì)中，是否具有重大過失呢？普華永道堅(jiān)稱，其秉承對(duì)審計(jì)質(zhì)量一貫重視的宗旨，確保按照適當(dāng)?shù)膶徲?jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)并達(dá)到最高質(zhì)量，所發(fā)表的審計(jì)意見是獨(dú)立、客觀、公正的。但具有諷刺意味的是，2005年7月28日財(cái)政部公布例行的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告中，普華永道竟被責(zé)令整改。外高橋的仲裁申請(qǐng)書更表明，普華永道的年報(bào)審計(jì)在最基本的函證程序上，犯了 ABC 式的錯(cuò)誤。外高橋2004年末總資產(chǎn)只有39.3億元、凈資產(chǎn)13.6億元，主營業(yè)務(wù)收入5.16億元，2003年末、2004年末的貨幣資產(chǎn)賬面余額分別為4.45億元、5.37億元。根據(jù)外高橋2004年報(bào)附注，證券交易結(jié)算保證金從年初1.29億元上升到年末的2.28億元，按約定存款利息收取利息。當(dāng)時(shí)新股發(fā)行是市值配售，集合巨額資金打新股的理由是不成立的。外高橋在國海證券圓明園路開設(shè)機(jī)構(gòu)賬戶的時(shí)間是2002年7月，2004年度基本收回了所有的短期投資項(xiàng)目，從未授權(quán)國海證券或第三方買賣任何股票。在對(duì)保證金賬戶資金余額實(shí)施函證時(shí)，無論是2003年還是2004年，普華永道均未直接向國海證券上海圓明園路營業(yè)部發(fā)出詢證函，而是交給公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部經(jīng)理黎明紅處理，回函亦由黎明紅交還，為相關(guān)人員弄虛作假、掩蓋挪用資金行為，客觀上提供了機(jī)會(huì)。外高橋報(bào)告每股收益2003年為0.03元/股，2004年為0.10元/股，股份總數(shù)745，057，500股。如果普華永道能夠通過有效的審計(jì)程序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)2億元的保證金損失，外高橋年報(bào)將體現(xiàn)的是虧損而不是盈利，審計(jì)意見應(yīng)是否定意見而不是無保留意見。換句話說，普華永道在外高橋?qū)徲?jì)中簽字認(rèn)可的財(cái)務(wù)報(bào)表卻并不公允，可以據(jù)此推斷其存在重大過失。
解放軍文職招聘考試2014軍隊(duì)文職人員考試經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí):審計(jì)技術(shù)方法-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
解放軍文職招聘考試2014軍隊(duì)文職人員考試經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí):審計(jì)技術(shù)方法發(fā)布時(shí)間：2017-05-30 17:27:21一、審計(jì)證據(jù)獲取及整理評(píng)價(jià)方法審計(jì)證據(jù)的含義及作用;審計(jì)證據(jù)的種類;審計(jì)證據(jù)的特性;獲取審計(jì)證據(jù)的方法:審計(jì)證據(jù)的整理分析評(píng)價(jià)方法。二、審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估方法審計(jì)重要性水平的評(píng)估方法:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估方法。三、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的方法內(nèi)部控制概述:含義及組成要素:內(nèi)部控制的目標(biāo)及周限性:內(nèi)部控制的記錄:內(nèi)部控 制的測(cè)試與評(píng)價(jià)。四、審計(jì)程序和特殊方式中的審計(jì)方法國家審計(jì)程序執(zhí)行中的審計(jì)方怯:內(nèi)部審計(jì)程序執(zhí)行中的審計(jì)方怯:注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序執(zhí)行中的審計(jì)方法;特殊審計(jì)方式中的審計(jì)方法。五、審計(jì)抽樣的方法審計(jì)抽樣概述:屬性抽樣:變量抽樣:貨幣單位抽樣。
解放軍文職招聘考試從多目標(biāo)審計(jì)向有限目標(biāo)審計(jì)轉(zhuǎn)變-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
發(fā)布時(shí)間：2017-09-20 10:03:01從多目標(biāo)審計(jì)向有限目標(biāo)審計(jì)轉(zhuǎn)變現(xiàn)代政府是有限政府，不可能、法律也不允許包攬國家一切事務(wù)，隨著民主政治的建立完善，政府管理的范圍將越來越窄、配置資源的范圍越來越小。作為政府審計(jì)機(jī)構(gòu)必然要從多目標(biāo)審計(jì)向有限目標(biāo)審計(jì)轉(zhuǎn)變。由于浙江國的特殊國情，現(xiàn)階段政府審計(jì)一直處于超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)境地，有的縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)際從事審計(jì)業(yè)務(wù)人員只有十來個(gè)人，一年要完成幾十個(gè)、甚至上百個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過自身承受能力，審計(jì)質(zhì)量也難以保證。當(dāng)前，這種局面不僅沒有得到有效遏制，反而還有擴(kuò)大的趨勢(shì)，如：紀(jì)委要求審計(jì)機(jī)關(guān)配合查處大要案，組織部門要審計(jì)機(jī)關(guān)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后提出這個(gè)干部好不好用的意見，人大要求審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)部門預(yù)算細(xì)化進(jìn)行審查和提供領(lǐng)導(dǎo)干部述職評(píng)議的背景材料，檢察機(jī)關(guān)要求審計(jì)部門提供案件線索，等等。政府審計(jì)從多目標(biāo)審計(jì)向有限目標(biāo)審計(jì)轉(zhuǎn)變，既是傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)過渡所必需，也是擺脫審計(jì)機(jī)關(guān)面臨困境的一項(xiàng)根本舉措。從西方發(fā)達(dá)國家審計(jì)發(fā)展歷程看，主動(dòng)收縮陣地、集中力量管好自己該管的事，不失為政府審計(jì)從多目標(biāo)審計(jì)向有限目標(biāo)審計(jì)轉(zhuǎn)變之良策。加拿大審計(jì)長弗雷澤女士認(rèn)為，打擊腐敗不是浙江審計(jì)工作的重點(diǎn)。世界上任何地方都會(huì)有腐敗問題。浙江審計(jì)工作的重點(diǎn)是加強(qiáng)政府的管理，加強(qiáng)政府的內(nèi)部制度建設(shè)。政府應(yīng)朝透明化方向發(fā)展，所有支出是公開的，任何人都可以看到，就起到一種阻遏作用，使政府不敢亂花錢。美國聯(lián)邦總審計(jì)長沃克先生在接受中國記者專訪時(shí)也談到，美國聯(lián)邦政府恐怕是全世界最龐大、最復(fù)雜的組織。對(duì)這種規(guī)模的政府機(jī)構(gòu)來說，永遠(yuǎn)不可能完全消滅浪費(fèi)、欺詐、濫用職權(quán)以及管理不善等現(xiàn)象，但濫用納稅人的金錢絕對(duì)不能容忍。僅僅杜絕浪費(fèi)和貪污還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，浙江必須從根本上提高政府工作的效能。他認(rèn)為：對(duì)于審計(jì)工作來說，預(yù)防勝于治療。審計(jì)的目標(biāo)不只是將犯罪者繩之以法，而是盡量防患于未然。并將美國審計(jì)總署由總會(huì)計(jì)辦公室更名為政府責(zé)任辦公室，以更加準(zhǔn)確地反映國家審計(jì)扮演的角色和肩負(fù)的使命，目前他們對(duì)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)只占工作量的15％，主要力量用在了對(duì)聯(lián)邦政府進(jìn)行業(yè)績審核、項(xiàng)目評(píng)估、政策分析等。澳大利亞一方面宣傳審計(jì)的作用；一方面宣傳審計(jì)的局限性，向社會(huì)說明審計(jì)不是萬能的，審計(jì)不是包打天下，以減少壓力，降低社會(huì)期望，把有限審計(jì)目標(biāo)集中在發(fā)現(xiàn)問題，促進(jìn)規(guī)范，推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。作業(yè)布置：例1：(2002年判斷題)依據(jù)《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，不足部分由當(dāng)事合伙人承擔(dān)無限責(zé)任。( )。例2： (2001年判斷題第1小題)在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論委托人是誰，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均有權(quán)查閱有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和文件，向有關(guān)單位或個(gè)人進(jìn)行調(diào)查和核實(shí)。( )練習(xí)題(一)單項(xiàng)選擇題1.根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍并不包括( )。A.驗(yàn)資業(yè)務(wù) B.會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)C.保險(xiǎn)精算業(yè)務(wù) D.稅務(wù)代理業(yè)務(wù)2.在我國，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以個(gè)人名義承辦審計(jì)業(yè)務(wù)（ ）A．必須取得所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的授權(quán)B．必須與所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂委托合同，并接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)監(jiān)督C．必須注冊(cè)一家獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所D．任何情況下都不允許3.下列各項(xiàng)中能夠成為中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)團(tuán)體會(huì)員的是（ ）。A．會(huì)計(jì)師事務(wù)所B．5名以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的科研團(tuán)體C．高等科研院校的相關(guān)機(jī)構(gòu)D．境外會(huì)計(jì)師組織4.不以會(huì)計(jì)報(bào)表為直接審計(jì)對(duì)象的審計(jì)業(yè)務(wù)是( )。A.辦理企業(yè)合并事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù) B.驗(yàn)證企業(yè)資本C.審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表 D.辦理清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)(二)多項(xiàng)選擇題1.申請(qǐng)注冊(cè)者，如出現(xiàn)下列情形之一時(shí)，將不予注冊(cè)（ ）。A.在會(huì)計(jì)工作中受撤職處分未滿兩年B.不具有完全民事行為能力C.自行停止執(zhí)業(yè)滿一年D.受吊銷證書處罰不滿五年的2．以下屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證服務(wù)的有（ ）A．驗(yàn)資B．盈利預(yù)測(cè)審核C．年報(bào)審計(jì)D．內(nèi)部控制審核3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以依法承辦的業(yè)務(wù)有( )。A.審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表 B.驗(yàn)證企業(yè)資本C.資產(chǎn)評(píng)估 D.審核前景財(cái)務(wù)資料4.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職責(zé)包括( )。A.組織全國注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) B.擬訂并頒布注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則C.制定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) D.審批協(xié)會(huì)會(huì)員(三)判斷題1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為執(zhí)業(yè)會(huì)員必須加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能接受委托辦理會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以個(gè)人名義承接會(huì)計(jì)咨詢與會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。（ ）2．根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，在我國允許設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（ ）3．對(duì)通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試全科成績合格的申請(qǐng)注冊(cè)人員，只要其加入了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，具有兩年的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，并符合其他規(guī)定條件，就應(yīng)當(dāng)批準(zhǔn)注冊(cè)。( )4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為被審計(jì)單位提供代為編制會(huì)計(jì)報(bào)表等專業(yè)服務(wù)。（ ）5．在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論委托人是誰，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均有權(quán)查閱有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和文件，向有關(guān)單位或個(gè)人進(jìn)行調(diào)查和核實(shí)。( )
解放軍文職招聘考試審計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量控制案例-解放軍文職人員招聘-軍隊(duì)文職考試-紅師教育
發(fā)布時(shí)間：2017-09-26 23:38:03審計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量控制案例本章的兩個(gè)案例分析和研究了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制問題。案例一通過近期發(fā)生在我國的 銀廣夏 事件和發(fā)生在美國的 安然 事件的過程介紹和內(nèi)容剖析研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任問題。案例二通過一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)操作過程，分析和研究了在獨(dú)立審計(jì)過程中所存在的質(zhì)量控制方面的問題及其改進(jìn)措施。這兩個(gè)案例也是密切相關(guān)。案例一 由 銀廣夏 安然 案件看審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任是審計(jì)理論界研究的焦點(diǎn)問題，也是審計(jì)工作中的實(shí)務(wù)問題。一、 銀廣夏 安然 案件（一）銀廣夏案件1．背景情況銀廣夏集團(tuán)全稱是廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司， 1994年6月17日以 銀廣夏A 的名字在深圳交易所上市。開始時(shí)主要業(yè)務(wù)為軟磁盤生產(chǎn)，然后便逐漸進(jìn)入了全面多元化投資階段。銀廣夏集團(tuán)于1994年在天津成立的控股子公司―― 天津廣夏 ，原名為天津保潔制品有限公司。天津廣夏公司于1996年以后通過德國西 伊利斯公司進(jìn)口了一套由德國伍德公司生產(chǎn)的500立升*3二氧化碳超臨界萃取設(shè)備。1998年，天津廣夏接到了來自德國誠信貿(mào)易公司的關(guān)于購買萃取產(chǎn)品的第一張定單。這張定單給天津廣夏帶來了7000多萬元的收入。1999年，銀廣夏利潤總額1.58億元，其中76%來自于天津廣夏。在銀廣夏1999年年報(bào)中公布的每股盈利為0.51元，并實(shí)行了歷史上首次10轉(zhuǎn)贈(zèng)10的分紅方案。2001年3月，銀廣夏公布了2000年年報(bào)，在股本擴(kuò)大一倍的情況下，每股收益增長超過60%，達(dá)到每股0.827元，盈利能力之強(qiáng)，令人瞠目結(jié)舌。對(duì)此集團(tuán)進(jìn)行年度報(bào)表審計(jì)的是深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)。2．問題所在（1）銀廣夏的問題：天津廣夏萃取產(chǎn)品的如此之高的產(chǎn)量、如此之高的價(jià)格，經(jīng)過多方面的證實(shí)是不可能的?！敦?cái)經(jīng)》雜志的記者對(duì)此事進(jìn)行了多方面的調(diào)查，最后查明：一是與天津廣夏簽定定單的德國誠信貿(mào)易公司僅是一個(gè)注冊(cè)資金為10萬的小公司，他根本就沒有能力與天津廣夏簽定如此大額的定單；二是另從天津海關(guān)取得的證據(jù)表明，天津廣夏提供的報(bào)關(guān)單根本就不存在，通過偽造購銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段,虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤。（2）中天勤的問題中天勤的問題在于：他們非但沒有對(duì)審計(jì)證據(jù)的真?zhèn)谓o予應(yīng)有的關(guān)注，甚至都沒有執(zhí)行必要的審計(jì)程序，出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。對(duì)銀廣夏進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能對(duì)關(guān)鍵證據(jù)親自取證，這些重要的證據(jù)如海關(guān)報(bào)關(guān)單，銀行對(duì)賬單，重要出口商品單價(jià)等均是由被審計(jì)單位提供并給予過分依賴。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中連最起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有。3．事件結(jié)果在事情真相大白之后，銀廣夏集團(tuán)崩潰，進(jìn)入了 PT 公司的行列。中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所也由于此案件的影響，信譽(yù)全失，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉加榮、徐林文被吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格；事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格被吊銷，其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證也被吊銷，同時(shí)，中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師等人移送公安機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。（二） 安然 案件1．背景情況安然公司（ENRON）是美國最大的天然氣采購商及出售商，成立于1930年，于1985年以24億美金收購了另外一家公司，并改名為安然公司。2000年《財(cái)富》500強(qiáng)中安然排名第16位；連續(xù)四年獲《財(cái)富》雜志 美國最具創(chuàng)新精神的公司 稱號(hào)。安然公司的收入在美國幾乎是最多的一個(gè)公司。但它的利潤增長幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有收入增長的這么快，1996年它的總利潤是5.84億，1998年是7.03億，2000年時(shí)是9.79億?？梢娖淅麧櫜]有太多的增長，利潤率每年都是下降的。到2000年底，安然公司的股價(jià)一直是直線上漲的。2000年底，美國加州出現(xiàn)了能源危機(jī)，2001年年初能源價(jià)格跌了很多，使得安然公司利潤很快就下降了，偏離了市場(chǎng)對(duì)其的預(yù)期。2001年10月16日，安然公司宣布第三財(cái)季虧損達(dá)6.38億美元。2．問題所在（1）安然公司的問題：一是利用 特別目的實(shí)體 高估利潤、低估負(fù)債。安然公司不恰當(dāng)?shù)乩?特別目的實(shí)體 （按照美國現(xiàn)行會(huì)計(jì)慣例，如果非關(guān)聯(lián)方在一個(gè) 特別目的實(shí)體 權(quán)益性資本的投資中超過3％，即使該 特別目的實(shí)體 的風(fēng)險(xiǎn)主要由上市公司承擔(dān)，上市公司也可不將該 特別目的實(shí)體 納入合并報(bào)表的編制范圍。）將本應(yīng)納入合并報(bào)表的三個(gè) 特別目的實(shí)體 排除在合并報(bào)表編制范圍之外，導(dǎo)致1997至2000年期間高估了4.99億美元的利潤、低估了數(shù)億美元的負(fù)債。此外，以不符合 重要性 原則為由，未采納安達(dá)信的審計(jì)調(diào)整建議，導(dǎo)致1997至2000年期間高估凈利潤0.92億美元。二是通過空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權(quán)益。安然公司于2000年設(shè)立了四家 特別目的實(shí)體 。為了解決這四家公司的資本金問題，安然公司于2000年第一季度向他們發(fā)行了價(jià)值為1.72億美元的普通股。在沒有收到認(rèn)股款的情況下，安然公司仍將其記錄為股本的增加，同時(shí)增加了應(yīng)收票據(jù)，這一操作使安然公司同時(shí)虛增資產(chǎn)和所有者權(quán)益1.72億美元。此外，2001年第一季度，安然公司與這四家公司簽定了若干份遠(yuǎn)期合同，根據(jù)這些合同的要求，安然公司在未來應(yīng)向他們發(fā)行8.28億美元的普通股，以此交換這四家公司出具的應(yīng)付票據(jù)。安然公司按上述方式將這些遠(yuǎn)期合同記錄為股本和應(yīng)收票據(jù)的增加，又虛增資產(chǎn)和股東權(quán)益8.28億美元。上述兩項(xiàng)合計(jì)，安然公司共虛增資產(chǎn)和股東權(quán)益10億美元。三是通過設(shè)立眾多的有限合伙企業(yè)，通過自我交易等手段，操縱利潤。安然公司通過在世界各地設(shè)立由其控制的有限合伙企業(yè)進(jìn)行籌資、避稅或避險(xiǎn)。它設(shè)立了約3000家合伙企業(yè)和子公司，其中900家設(shè)在海外的避稅地區(qū)。為了某些特定目的，安然公司與這些公司進(jìn)行了不少關(guān)聯(lián)交易，盡管交易價(jià)格嚴(yán)重偏離公允價(jià)值，但并未將其列入合并報(bào)表進(jìn)行抵消。這些交易使安然公司虛增了很多資產(chǎn)和利潤。（2）安達(dá)信在審計(jì)過程中存在的嚴(yán)重問題安達(dá)信在安然事件中，至少存在以下嚴(yán)重問題：一是安達(dá)信出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。1985年成立以來，其財(cái)務(wù)報(bào)表一直由安達(dá)信審計(jì)。2000年度，安達(dá)信為安然公司出具了無保留意見加解釋性說明段（對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的說明）的審計(jì)報(bào)告和安然公司管理當(dāng)內(nèi)部控制能夠合理保證其財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的評(píng)價(jià)報(bào)告。但實(shí)際上，安然公司經(jīng)安達(dá)信審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表并不能公允的反映其經(jīng)營業(yè)績財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，得到安達(dá)信認(rèn)可的內(nèi)部控制也不能確保安然公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，安達(dá)信的報(bào)告所描述的財(cái)務(wù)狀況和內(nèi)部控制的有效性，嚴(yán)重偏離了安然公司的實(shí)際情況。二是安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)缺乏獨(dú)立性。主要表現(xiàn)為：安達(dá)信不僅為安然公司提供審計(jì)鑒證服務(wù)，而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務(wù)，甚至于幫助安然公司代理記賬；安然公司的許多高層管理人員為安達(dá)信的前雇員，他們之間的密切關(guān)系至少有損安達(dá)信形式上的獨(dú)立性。三是安達(dá)信在已察覺安然公司會(huì)計(jì)問題的情況下，未采取必要的糾正措施。安達(dá)信的資深合伙人早在2001年2月就已經(jīng)在討論是否解除與安然公司的業(yè)務(wù)關(guān)系，理由是安然公司的會(huì)計(jì)政策過于激進(jìn)。而這個(gè)時(shí)間是在安達(dá)信為安然公司出具2000年度的審計(jì)報(bào)告（2001年2月23日）之前。四是銷毀審計(jì)工作底稿，妨礙司法調(diào)查。2000年10月份，安達(dá)信主審計(jì)師大衛(wèi) 鄧肯銷毀了數(shù)以千計(jì)的關(guān)于安然公司的重要審計(jì)資料。（3）審計(jì)工作所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問題在安然公司采用的財(cái)務(wù)手段中，有一個(gè)是 特別目的實(shí)體 （這點(diǎn)我們已在前面論述），而 特別目的實(shí)體 是美國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)慣例。如果嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則來說，安達(dá)信可以認(rèn)為安然公司的關(guān)于 特別目的實(shí)體 的賬務(wù)處理是正確的。所以，在 安然 事件中，美國會(huì)計(jì)法規(guī)也要承擔(dān)一部分責(zé)任，因?yàn)槊绹鴷?huì)計(jì)準(zhǔn)則是以具體規(guī)則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則，這樣做，雖然操作性較高，但容易被規(guī)避。為了減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)更多地采用以基本原則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則和規(guī)則。3．事件結(jié)果12月2日，安然公司向紐約破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，其在破產(chǎn)申請(qǐng)文件中開列的資產(chǎn)總額為498億美元。12月8日，安然的29名高級(jí)行政人員被以紐約為基地的聯(lián)合銀行起訴，索賠250億美元。指控原因是明知公司的前景欠佳，趁機(jī)出售數(shù)以百萬的股票。12月12日，美國眾議院一個(gè)特別委員會(huì)開始對(duì)該公司破產(chǎn)案展開調(diào)查。2002年1月9日，美司法部正式開始對(duì)安然案進(jìn)行刑事調(diào)查。1月16日，紐約證交所正式取消安然股票相關(guān)交易，并擬取消其上市資格。安達(dá)信美國公司8月31日在其總部芝加哥宣布，將退出公司從事了89年之久的上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)。安達(dá)信美國公司已經(jīng)到了倒閉的邊緣。美國一個(gè)聯(lián)邦大陪審團(tuán)于6月15日裁定，安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在銷毀安然公司文件一案中的妨礙司法罪成立，從而使這家美國著名公司面臨倒閉的危險(xiǎn)。妨礙司法罪成立使安達(dá)信公司面臨被罰款50萬美元和察看期5年的處罰
